Principi contabili internazionali - FiscoOggi.it

1 RicaviIas n. 18di Alfonso LucarelliDI COSA PARLIAMO?Deiproventiprodottidall aziendanelcorsodellasuaattivit ,loIas18dettaleregoledicontabilizzazione : deiricaviderivantidallavenditadibeni deiricaviderivantidallaprestazionediserv izi diinteressi, per ,perlarilevazionedegli Accordiperlacostruzionediimmobili c undocumento(interpretativo)aparte:l REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNDI COSA PARLIAMO?Elementocomune larilevazionedeiricaviquando: lavalutazionedeglistessi attendibile lafruizionedapartedell azienda probabileTre regole da ricordare1)loscambio(baratto)d luogoaricavisoloseibeni/servizihannonatu radiversa2)quando,perlecondizionidipagam ento,l operazionecontieneancheunfinanziamento,o ccorredistinguereilricavodall interesseattivo3) ,talvolta, necessarioaccorpareosegmentareleoperazio niLE REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNDI COSA PARLIAMO?

2 Condizionicomuniaparte(valutazioneattend ibile,fruizioneprobabile),iricavidavendi tevannorilevatiquando: Ilvenditorehatrasferitoall acquirenteirischisignificativiebeneficic onnessiallapropriet deibeni,dicuinonhapi ilcontrollo icosti,sostenutiodasostenere,dell operazionesonoattendibilmentedeterminati /determinabiliLE REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNCasi particolariDI COSA PARLIAMO?Larilevazionedeiricavidaservizi vaeffettuatasullabasedello stadiodicompletamento dellaprestazione(regolache,chiaramente,e splicaeffettirilevantisoloseilservizio resoacavallodidueopi anni), ,quindi,condizionicomuniaparte(valutazio neattendibile,fruizioneprobabile)chesian oattendibilmentemisurabili: icostisostenutiodasostenere Ilcompletamentodelservizioafineesercizio Iricavivannorilevatinellimitedeicostisos tenutirecuperabiliquandoilrisultatodella prestazionenon REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNCasi particolariDI COSA PARLIAMO?

3 Condizionicomuniaparte(valutazioneattend ibile,fruizioneprobabile): gliinteressisirilevanosullabasedel metododell interesseeffettivo leroyaltiessirilevanopercompetenza,sulla basedell accordo idividendisirilevanoquando acquisitoildirittoariceverneilpagamentoL E REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNDI COSA PARLIAMO?Nessunprincipiocontabilenaziona lesioccupaspecificamentedellarilevazione deiricaviLE REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNI lprincipiocontabilefal esempiodifornitoridellostessobeneche,ave ndonebisognoilluoghidiversidaquellidisto ccaggio,siscambianolepropriescorteinmodo darisponderecontempestivit scambio (baratto) d luogo a ricavi solo se i beni/servizi hanno natura diversaBisognatenerpresentecheancheirica vi(cometuttiglielementidibilancio,patrim onialioreddituali)

4 Dellevoltequestocoincideconl esborsooconl ,tornandoairicavi,incondizioninormaliil fairvaluedelcorrispettivoricevutoospetta nte vendutaper100,mal accordoprevedeilsuopagamentodopo2anni,il fairvaluedelricavo agevolecapireche,amenocheilvenditorenono periinperdita,i100contengonoancheil prezzo ,quindi,attualizzarei100,scindendol importoindueparti: ilvaloreattualedi100 ricavo ladifferenzafra100eilvaloreattuale interesseattivoNB:Non necessarioprocedereall attualizzazioneseladilazione dibreveperiodoel effetto numerico irrilevanteDistinguere il ricavo dall interesseImmaginiamounavenditaeffettuata il1 marzo2011, dopo2anni(1 marzo2013)Laprimacosadafare indicazionediutilizzareiltassopi identificabilefra quelloprevalenteperunostrumentosimilediu nemittenteconunasituazionefinanziariasim ile quellochescontiilvalorenominaledellostru mentoalprezzodivenditacorrenteperpagamen toincontantidellemerciodeiservizi).

5 Ipotizziamodipoterfarriferimentoauntasso dimercato,suppostoparial4%.Ilvaloreattua lesar (1+0,04)-2=924,5(Creditivs/clientiaRicav i924,5)Afineannosirilevanogliinteressiat tivirelativialperiodomarzo-dicembre2011: (924, ):12=30,8(Creditivs/clientiainteressiatt ivi30,8)Lostessoallafinedelsecondoanno(p erintero):955,3x0,04=38,2(Creditivs/clie ntiainteressiattivi38,2)Eperfinire,all incasso(perirestanti2mesi):(993,5x0,04x2 ):12=6,5(Creditivs/clientiainteressiatti vi6,5 )Distinguere il ricavo dall interesseL unit minima,secos pu chiamarsi,inrelazioneacuiidentificareilr icavo ,per ,l operazionesicomponedi partiidentificabili ,alloraoccorresepararleerilevareirelativ iimportiquandoricorronoipresuppostifissa tidalprincipiocontabile(perunavendita,pe runservizioprestatoecc.)

6 L esempiopi classico costituitodallavenditadiunprodottoaunpre zzochecomprendeanchel assistenzaolariparazioneperundeterminato periododitempo(danonconfondereconlagaran ziacheilvenditorepu essereobbligatoafornireall acquirente quindi,senzacorrispettivospecifico-perle ggeoconsuetudinedimercato).Inquesticasi, lapartediprezzoriferitaallagaranziavaril evatalungoilperiododivalidit dellagaranziaestesa(chiamiamolacos ).Ipotizziamoun ,comprensivoanchedi2revisioniannuali(ser vizioprestatoancheseparatamentealprezzod i500arevisione). (perservizi)dovrebberoessererinviati,fac endoliparteciparealredditoquandolapresta zione della sostanza sulla formaSolitamente,contrattisimiliprevedon ounprezzocomplessivopi bassorispettoallamerasommafraquellodiven ditaeilcorrispettivonormalmenteapplicato aiservizidirevisione/ esempioprecedentevendeilmacchinariopi (inpratica,unadelle2revisioni omaggio).

7 Inquestocaso,ilricavodaregistrare ( )= , della sostanza sulla formaUnaltroesempio costituitodalleclassichevenditeconraccol tapuntio programmidifidelizzazionedellaclientela ,cui dedicatoundocumentointerpretativoaparte, l ,ilclientepu ottenereunoscontodi50eurosull acquistodiuncellulare,ilcuiprezzoaldetta glio operazione unica,masicomponedi2partiidentificabili: iltrafficotelefonicoel (partedicorrispettivo) aziendasiaspettasarannoriscattatiPrevale nza della sostanza sulla formaIlfairvaluedelsingolopuntopu essereidentificatonelrisparmioottenutoda lclientee,cio ,0,5(50 :100punti).Lacompagniatelefonicastimache il70%deipuntisar , ( ), ,5x0,7= , ,lasociet rivedealrialzolastimadeipuntichesarannor iscattati,portandoladal70%all 80%e,diconseguenza, (il70% ) (l 80% ).

8 Quindi,andr ripreso aricavo:( ) della sostanza sulla formaPu ,per , imporci,cio ,diaccorparepi operazioni, AgenziadelleEntrate,inrispostaauninterpe lloproposto(tantoperrimanereintemaditlc) (peraltro,leregolesonocambiateapartireda l2008),concentriamocisulfattodigestione: ( ): ..Inparticolare,nell'ambitodell'attivit digestionedellatelefoniamobile,lapolitic acommercialee'postainessereconofferteche prevedono:-lavenditaaiclientidiapparecch iatureterminali(telefonini)aprezzipartic olarmentevantaggiosi,operandounoscontosu lprezzodivendita(chepu risultareancheinferiorealcostodiacquisto );-lastipuladiuncontrattodiserviziodidur atabiennale,checostituisceilveroeproprio serviziotelefonico;-l'applicazionediunap enale,"diimportoeconomicamentenoninsigni ficante",incasodianticipatarisoluzionede lcontratto.

9 Prevalenza della sostanza sulla formaInsostanza,ilclienteacquistavailtel efoninoaprezzifuorimercato(addirittura inperdita perlasociet telefonica)perch restavadifatto(vistal esosit dellapenale)vincolatoall iltipicoesempiodiunatransazioneche,sebbe necomprendentedueoperazionidistinte, esempio,quindi,ancheiricavidivenditavann orilevatiinsiemeaquellidelservizio, della sostanza sulla formaSimilealcasoappenadescritto quellosucuiancheilCesr(orapartedell EuropeanSecuritiesandMarketsAuthority)ha espressoilproprioparerediconformit agliIas/Ifrs:Nel2004,unasociet lanciavaungiocoon-lineconleseguenticarat teristiche: peressereingradodigiocare,ilgiocatoredev eacquistareunpacchettoinizialeeunabbonam entomensilealgiocoon-line ilpacchettoiniziale ilgiocatorepu ancheacquistarepacchetti diespansione ,pi costosirispettoaquelloiniziale,chenoninc ludonounabbonamentogratuitomafornisconoa igiocatorinuoveopzioni(nuovipersonaggi,n uovicampidibattagliaecc) ilpacchettoiniziale necessarioperutilizzarequellodiespansion eFinoal30settembre2008,lavenditadelgioco erastatadivisaintreoperazionidiverse,ric onoscendoseparatamenteiricaviconseguenti .

10 Allavenditadelpacchettoiniziale(quandoil giocatoreloacquistava) allavenditadelpacchettodiespansione(quan doilgiocatoreloacquistava) all abbonamentomensile(pro-ratatemporis)Prev alenza della sostanza sulla formaIl30settembre2008,dopounenormesucce ssodelgioco,lasociet ,lasociet hariconsideratolasuaprecedenteanalisi,co ncludendoche,inrealt ,idiversielementidelgiocoeranocos interconnessicheconsiderarelavenditadelp acchettodiespansioneel'abbonamentomensil ecomedueoperazionidistintenonrifletteval asostanzadell 'effettocommercialedellavenditadeipacche ttidiespansioneeraprivadisignificatosenz ailriferimentoallasottoscrizionemensiled ell ,apartiredal30settembre2008,lasociet haspalmatoiricaviderivantidallavenditade ipacchettidiespansionenelcorsodiunperiod odi10mesi(laduratamediadisottoscrizioned ell abbonamentoonline).