Aktualno PDV u graditeljstvu - racunovodstvo …

1 18 / 2013 Aktualno1 Ksenija Kramar, ovla teni porezni savjetnik*PDV u graditeljstvuGra evinska djelatnost se u smislu oporezivanja porezom na dodanu vrijednost odnosno u smislu priznavanja prava na odbitak pretporeza, razmatra s posebnog stajali ta. Novim su Zakonom o pore zu na dodanu vrijednost, koji se primjenjuje od 1. srpnja 2013. godine, propisane izmjene u pogledu oporezivanja odre enih isporuka u gra evinskoj djelatnosti obavljenih na podru ju Republike Hrvatske izme u dva porezna obveznika. O navedenom detaljnije u nastavku lanka.

2 * Autorica je ovla teni porezni savjetnik s odobrenjem za rad Ministra financija Republike UvodOd 1. srpnja 2013. godine Zakon o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov. broj 73/13 u nastavku teksta: Zakon o PDV-u) propisuje prijenos porezne obveze u slu aju obavljanja gra evinskih radova izme u dva porezna obveznika u Republici Hrvatskoj. Navedeno zna i da e u isporukama u gra evinskoj djelatnosti gra evinar kao izvo a radova biti oslobo en pla anja PDV-a, a investitor e biti obvezan obra unati odnosno platiti PDV temeljem prijenosa porezne obveze te obvezu PDV-a iskazati u poreznoj prijavi, ali i isti iznos od-biti kao su odredbe, preuzete iz lanka 199.

3 Direktive vije a 2006/112/EZ gdje su propisane kao mogu nost, implementirane u odredbe lanka 75. stavak 3. to ka a) Zakona o PDV-u, te kao detaljnije poja njenje, u odredbe lanka 152. stavak 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 79/13 i 85/13 u nastav-ku teksta: Pravilnik o PDV-u). Ovaj bi na in obra una PDV-a trebao osigurati manje porezno optere enje gra evinske djelatnosti, ali i sigurniji prihod od PDV-a u gra evinskoj Gra evinske uslugePrema odredbi lanka 75. stavak 3. to ka 2. gra evinskim se uslu-gama smatraju: usluge u vezi s izgradnjom, odr avanjem, rekonstrukcijom ili uklanjanjem gra evina, uklju uju i usluge popravka i i e-nja, te ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja gra evinske poja njenje to ini gra evinske usluge na koje se pri-mjenjuje prijenos porezne obveze, daje lanak 152.

4 Stavak 1. Pra-vilnika o PDV-u, kojim je ure eno da se gra evinskim uslugama iz lanka 75. stavak 3. to ka a) Zakona o PDV-u uklju uju i usluge odr- avanja, rekonstrukcije i uklanjanja gra evina, popravaka i i enja, osobito smatraju:a) usluge projektiranja i drugi poslovi u vezi s gra evinskim objektom,b) pripremni radovi na gradili tu, radovi na ru enju objekta ili njegovih dijelova,c) izgradnja gra evinskih objekata ili njihovih dijelova,d) instalacijski radovi,e) zavr ni gra evinski radovi,f) odr avanje, renoviranje i popravak objekta ili njegovih dijelova, uklju uju i i enje, kerami arske, tapetarske i parketarske radove,g) pru anje usluga nadzora,h)

5 Postavljanje ili sklapanje strojeva ili opreme koji nakon postav-ljanja ili sklapanja postaju nepokretna imovina,i) iznajmljivanje strojeva i opreme za izgradnju ili ru enje, s ru-kovateljem,j) svaka usluga koja uklju uje isporuku pokretnina i njihovu ugrad-nju u nekretnine tako da pokretnina stje e svojstva nekretnine,k) ustupanje osoblja, ako osoblje obavlja gra evinske su navedenom odredbom Pravilnika o PDV-u navedene us-luge koje se osobito smatraju gra evinskim uslugama, u slu aju dvojbi da li odre ena usluga spada u gra evinske usluge, poja nje-nje se, prema na em mi ljenju, mo e potra iti u Nacionalnoj klasi-fikaciji djelatnosti (NKD 2007) podru je F-Gra evinarstvo.

6 Pregled NKD 2007 s obja njenima mo e se prona i na stranicama Dr avnog zavoda za satatistiku: Prijenos porezne obveze kod usluga u gra evinskoj djelatnostiPrijenos porezne obveze kod usluga u gra evinskoj djelatnosti pre-ma odredbama lanka 75. stavak 3. to ka a), ne primjenjuje se u transakcijama sa inozemnim poreznim obveznicima, ve samo u transakcijama izme u poreznih obveznika koji su registrirani za po-trebe PDV-a u Republici Hrvatskoj. 8 / 2013 Aktualno2 PDV u graditeljstvuPrijenos obra una i pla anja PDV-a na primatelja usluga po na elu samooporezivanja primjenjuje se dakle, samo na gra evinske usluge izvr ene izme u hrvatskih poreznih obveznika, identificiranih za potrebe PDV-a u Hrvatskoj i to.

7 Gra evinske usluge, usluge u vezi s izgradnjom, odr avanjem,rekonstrukcijom ili uklanjanjem gra evina, uklju uju i usluge popravka i i enja odnosi se i na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja gra evinske usluge, od isporuka nekretnina kada se isporu itelj odlu io za oporezivanje, isporuka nekretnina u postupku ovrhe , prijenos dozvola za emisije stakleni kih plinova. lankom 151. stavak 1. Pravilnika o PDV-u propisano je da je obveznik pla anja PDV-a temeljem lanka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u svaki porezni obveznik primatelj dobara, odnosno usluga, upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu kada mu dobra isporu i ili obavi usluge iz lanka 75.

8 Stavka 3. Zakona porezni obveznik koji je upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu. Tako er je, odredbom stavka 2. lanka 151. Pravilnika o PDV-u ure eno da se odredbe lanka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u ne primjenjuju: na osobu koja je pre la prag stjecanja ili je od njega odustala, te na osobu koja prima usluge od poreznih obveznika koji nemaju sjedi te u RH ili obavlja usluge poreznim obveznicima koji nemaju sjedi te u RH, a koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a,jer je u tom slu aju PDV obvezan obra unati porezni obveznik koji isporu uje dobra ili obavlja se prema odredbama lanka 75.

9 Stavak 3. to ka a) Zakona o PDV-u kod usluga u gra evinskoj djelatnosti primjenjuje prijenos porezne obveze, prikazano je u sljede em pregledu: Pregled primjene prijenosa porezne obveze kod usluga u gra evinskoj djelatnosti lanak 75. stavak 3. to ka a) Zakona o PDV-u Izdavatelj ra unPrimatelj ra unaPrimjena lanka 75. stavak 3. to ka a)Napomenaporezni obveznik identificiran za potrebe PDV-aporezni obveznik identificiran za potrebe PDV-aDAporezni obveznik identificiran za potrebe PDV-aporezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-aNEprimjena lanka 75.

10 Stavak 1. to ka obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-aporezni obveznik identificiran za potrebe PDV-aNEporezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-aporezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-aNEporezni obveznik sa sjedi tem izvan Hrvatske, koji NIJE identificiran za potrebe PDV-aporezni obveznik identificiran za potrebe PDV-aNEprimjena lanka 75. stavak obveznik sa sjedi tem izvan Hrvatske identificiran za potrebe PDV-a u Hrvatskojporezni obveznik identificiran za potrebe PDV-aDA4. Izdavanje ra una Ra un za izvr enu gra evinsku uslugu mora sadr avati sve elemente propisane odredbom lanka 79.