ALCUNI ASPETTI CIVILISTICI E FISCALI - UGDCEC Milano

1 LA SOCIET SEMPLICE ALCUNI ASPETTI CIVILISTICI E FISCALIACURADELL AV V. ANDREAISOLA17 settembre 2018 MilanoAvv. Andrea rendiconto della societ sottozero della societ semplice: casi di utilizzoAvv. Andrea Isola1. Introduzione Lasociet sempliceappareoggicomelasoluzionefisiolo gicaedaddiritturapromossadall ordinamentoperlagestione statica deipatrimoni( ) Ilsuoutilizzorappresentaunamodalit alternativaadaltreformedidetenzionedella ricchezzainambitofamiliare(comunione,tru st,ecc.) Ilprincipalemotivopercuisiricorreallasoc iet semplice costituitadallapossibilit didefinireunamodalit didetenzione comune dellaricchezzastabileedefficiente,basata sulleregoledeldirittosocietarioAvv.

2 Andrea Isola1. Introduzione Laconservazionediunpatrimonioanchemobili areattraversolasociet semplicerisultapi vantaggiosorispettoalregimedellacomunion e( )laddoveinquest ultimavieneprevistoildirittodiciascunpar tecipanteallacomunionedichiedernelosciog limentoentrodatilimitiditempo( ) Tramiteilricorsoallasociet semplice possibilelimitarel accessoalla contitolarit disoggettiterzi,estraneiallafamiglia,sia sulpianodellasuccessionemortiscausa( )chesulpianodellacircolazione intervivos dellaquota( ).Sievitachelevicendepatrimonialipregiud izievolidiunsoggettosiripercuotanosuglia ltri( )echelasituazionedicontitolarit siaminatanellasuastabilit ( )Avv. Andrea Isola1. Introduzione L utilizzodellasociet semplicesigiustificainragionedell economicit eflessibilit alivellodigovernancechelacaratterizzaech eleconsenteunagestionecollettivadeibenic onferitisenzaivincoliegliadempimentichec aratterizzanolesociet dipersonecommercialiedicapitali Lasociet semplicenon obbligataatenerelescritturecontabili,apu bblicareunbilancioconrilevanzaesternae,d alpuntodivistafiscale,non assoggettataadIRAP,aglistudidisettore,ai parametri,nonch alladisciplinadellesociet probabilmentesigiustificainquantolasocie t semplicemalsiprestaastrumentalizzazionid ellastrutturasocietariavoltealconseguime ntodivantaggifiscali(deduzioneinteressip assivi.)

3 DetrazioneIVAsugliacquisti;ecc.)derivant idallatitolarit diredditod impresaAvv. Andrea un obbligo di redazione del rendiconto o una libera scelta? dei criteri da seguire nella redazione del rendiconto? dei vantaggi legati alla redazione del rendiconto? Avv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ semplice Obbligo, necessit o libera scelta? : strumentodicontrollodellagestionesociale dapartedeisoci;e presuppostonecessarioesufficienteperladi stribuzionediutili( salvopattocontrario ) Allaluceditaliarticoli,gliamministratori disociet semplicesonopersonalmentetenutiall obbligodelrendiconto Nellesociet dipersone,invece,l approvazionedelrendiconto condizionenecessariaesufficienteperl , salvopattocontrario,ciascunsociohadiritt odipercepirelasuapartediutilidopol approvazionedelrendiconto.

4 Avv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ semplice Obbligo, necessit o libera scelta? Inaltritermini,ilrendicontohal obiettivodidarecontezzaaisocidell operatodegliamministratori,mentreilbilan cioassolveafunzionidituteladeisociedeite rzied voltoadimostraregliutiliconseguitioleper ditesubite,nonch lasituazionepatrimonialeefinanziariadell asociet .Ilrendiconto,pertanto,siponesuunpianopi ristretto rispettoalbilancio;tuttavia,quandolanece ssit delrendicontoel obbligodiredazionedelbilanciosicumulano, (societa`nellequaligliaccomandantinonpar tecipanoallagestionedell impresa),lafunzionepropriadelrendiconto Andrea Isola2. Il rendiconto della societ semplice Obbligo, necessit o libera scelta?

5 Leconclusionidelladottrinaedellagiurispr udenza: ,codicecivile, unveroepropriobilancio,che,oltreadassolv erelafunzionediresadelcontodapartedeglia mministratori,consenteladeterminazionede llasituazionepatrimonialedellasociet edell' ,secondocomma,codicecivile(DiSabato,Manu aledellesociet ,100); nellasociet sempliceildirittodelsingoloapercepiregli utilie`subordinato,aisensidell ,situazionecontabilecheequivaleaquelladi bilancioredattoinosservanzadeiprincipici vilistici(Corted AppellodiMilano,del15febbraio2012; )Avv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ semplice Obbligo, necessit o libera scelta? Ilprimosignificatocorrispondeallanozione direndicontochesiricavadall ,cheparerichiedereilprospettonumericodel leentrateedellausciteeffettivamenteverif icatesi, quandogliaffaripercuifucostituitalasocie t sonostaticompiuti.

6 Laseconda,nozione,cheimplicailrapportoco nlasituazionepatrimonialeprecedente,el indicazionedellevariazioniglobaliinterve nutenellaconsistenzadiunpatrimonio,echec omportal osservanzadiprecisicriteried espressionedicertevalutazioni, quellacheemergedall .Lafontedacuipromanal accertamentodell esistenzadegliutili ,inparticolare,aiprincipidiverit ediprudenzanellavalutazione,chesonopropr idelbilanciodellesociet dicapitaliAvv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ semplice Obbligo, necessit o libera scelta? Conclusioni: lagiurisprudenzasi prevalentementepronunciatasull dipersonecommerciali; ilrendiconto sicuramenteunanecessit sesiintendeevitarelaresponsabilit degliamministratori( ); icriteridaseguirenellaredazionedelrendic ontodevonoseguirelanaturaelacomplessit classici criteridibilanciorappresentanoun portosicuro ,manonsembraesserciunveroeproprioobbligo dirispettareinmodopuntualequantoprevisto intemadibilancionelcodicecivile; sarebbeauspicabilechelasociet semplicerappresenticompiutamentelapropri asituazionepatrimoniale,finanziariaedeco nomicaattraversounacontabilit ditipo ordinario.

7 Ci dettononsignificanocheesistanovocioschem idibilancioobbligatoriAvv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ semplice Obbligo, necessit o libera scelta? icomportamenticontabiliadottatidevonoess ereimprontatiallaveridicit ,chiarezza,correttezzaetrasparenzaAvv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ semplice Obbligo, necessit o libera scelta? Lapresenzadelrendicontoassumeimportanzaa ncheinambitofiscale? ( ,comma6,delTUIR) lasuccessioneeladonazionedellaquotadella societ ( )Avv. Andrea Isola Lacircostanzachesolorecentementesiastato riconosciutopienamenteilruolodi cassaforte difamigliahafattos chelarelativadisciplinafiscalepresentian coraimportantilacune Ladisciplinafiscale daricostruirsisullabasediunvastoeframmen tatoarcipelagodinormeconcepiteperleperso nefisichenonimprenditorieperlesociet commerciali(dipersoneedicapitali)che,per moltiaspetti,stridonoconlecaratteristich edell istituto,conilsuoambitodioperativit econlafunzionechequestovieneadassolverec omestrumentoesoluzioneperladetenzioneeip atrimonipersonali\familiari3.

8 Il sottozero della societ semplice Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ semplice Iredditidellasociet semplice(comelesociet inaccomanditasempliceeinnomecollettivo)r esidentenelterritoriodelloStatosonoimput atiaciascunsocio,indipendentementedallap ercezione,proporzionalmenteallasuaquotad ipartecipazioneagliutili( ) Lasociet semplicegeneraun redditodipartecipazione periproprisocietrovaapplicazioneilregime pertrasparenza(sifariferimentoadunenteco llettivocheinterponerealmenteinunflussod iricchezzadallafontealpercettorefinale,i nquantoprivadiautonomia,non ingradodiimprimereataleredditounadiffere ntedestinazione)Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ semplice Nellesociet dipersonecommercialiiredditidaqualsiasif onteprovenganosonoconsideratiredditidiim presaesonodeterminatiunitariamentesecond olenormerelativealredditod impresa( ,comma3, ).

9 Nelcasodisociet sempliceilredditocomplessivosideterminac omesommatoriadeiredditidiognicategoriach econcorronoaformarlo,valeadireredditifon diari,dilavoroautonomo,dicapitaleedivers i( ,delTUIR)Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ semplice Iredditidi partecipazione deisocidiunasociet semplicemantengonolamedesimanaturadiquel lirealizzatidallasociet semplice(insensoanalogo, ) Tuttavia,innumerosefattispeciereddituali lasociet semplicederogaalprincipioditrasparenzain quantodirettadestinatariadiprelieviallaf onteesaustividelrapportotributario(riten uteallafonteoimpostesostitutive)Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ semplice L applicazionedelregimeappenadescrittohaim portanticonseguenzeincapoaisoci: ,comma3,delTUIR: sonoinognicasoesclusidallabaseimponibile :a)iredditiesentidall impostaequellisoggettiaritenutaallafonte atitolodiimpostaoadimpostasostitutiva.

10 Inaltreparole,alcuniproventinonconcorron oaformareilredditocomplessivodellasociet semplicedaimputarsipertrasparenzaaisocii nquantohannosubitounprelievoallafonteati tolodefinitivo; ilrisultatoeconomicopositivodellasociet semplicenonsar soggettoadimposizioneincapoaisocitrattan dosidimeramovimentazionepatrimonialeinqu antocompostodaredditigi tassati( dicapitali);Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ semplice nonoperailmeccanismodiimputazionepertras parenzan quellodiincrementoedecrementodelcostofis calmentericonosciutoprevistodall ,comma6,delTUIR,applicabileindistintamen teatuttelesociet (liquidazionedellasociet ,recesso,esclusioneemortedelsocio) fisiologicamente,ilredditocomplessivoimp onibileimputatopertrasparenzadallasociet semplicesar inferioreagliimportieffettivamenteattrib uibiliaglistessiAvv.