ANNO 2015 CIRCOLARE NUMERO 2 Le Circolari …

1 LeCircolariA N N O 2 0 1 5C I R C O L A R E N U M E R O 2n. 2 del : Vincenzo Summa_____DIPARTIMENTO SCIENTIFICO dellaFONDAZIONE STUDIV iale del Caravaggio 6600147 Roma FORFETARIOPREMESSACon la Legge 190/2014, commi da 54 a 89, cambial'applicazione del regime fiscale agevolato, ovvero il regimeapplicabile a queicontribuenti che hanno un ammontare diricavi tra i 15 e i 40 mila euro a seconda dell'attivit Del regime dei minimi, ex minimi e fiscale di vantaggio, dal 1gennaio 2015 l'unico regime applicabile, con qualche eccezioneche vedremo meglio nelpresente documento, sar Forfetario che si differenzier a seconda della tipologia di attivit DEL REGIME FORFETARIOP ossono applicare il regime forfetario i contribuenti che daliniziano una nuova attivit imprenditoriale o professionale adeccezione di :a)esercizio di attivit a cui si applicano regimi speciali Iva o ancheregini forfetari di determinazione del reddito, come ad eseattivit agricole, Tabacchi, )soggetti non residenti, ad eccezione didegli Stati membri dell'Unione Europea a patto che il redditocomplessivo prodotto derivi, almeno, per il 75% da quelloprodotto nel territorio Italiano;c) soggetti che in via esclusiva, o prevalente, effettuano cessionidi fabbricati o porzioni di essi ivi compresi i terreni edificabili.

2 D)esercentiattivit informaindividualeche,contemporaneamente , partecipano a societ capitali ed associazioni tra altres applicare il regime forfetanell'anno precedente, svolgevano un'attivit a patto che per tale anno:a) hanno conseguito ricavi ovvero compensi , ragguagliati adanno, per un importo non superiore a quanto previsto dallatabella allegata connessa al codice ATECO applicato:Circolaridella Fondazione StudiC I R C O L A R E N U M E R O 2 REGIME FORFETARIOCon la Legge 190/2014, commi da 54 a 89, cambial'applicazione del regime fiscale agevolato, ovvero il regimecontribuenti che hanno un ammontare diila euro a seconda dell'attivit regime dei minimi, ex minimi e fiscale di vantaggio, dal 1gennaio 2015 l'unico regime applicabile, con qualche eccezionepresente documento, sar quellonda della tipologia di attivit APPLICAZIONE DEL REGIME FORFETARIOP ossono applicare il regime forfetario i contribuenti che dal2015oriale o professionale ada cui si applicano regimi speciali Iva o ancheregini forfetari di determinazione del reddito, come ad esempiob)

3 Soggetti non residenti, ad eccezione diquelli residenti in unodegli Stati membri dell'Unione Europea a patto che il redditocomplessivo prodotto derivi, almeno, per il 75% da quelloc) soggetti che in via esclusiva, o prevalente, effettuano cessionicati o porzioni di essi ivi compresi i terreni edificabili;informaindividualeche,amente , partecipano a societ di persone, diapplicare il regime forfetario anche coloro che ,ecedente, svolgevano un'attivit in forma autonomaa) hanno conseguito ricavi ovvero compensi , ragguagliati adanno, per un importo non superiore a quanto previsto dallassa al codice ATECO applicato:della Fondazione StudiCIRCOLAREPAGINA 2a) non rilevano i ricavi/compensi derivanti dall'adeguamento aglistudi di settore; b) nel caso di esercizio di pi attivit si assume illimite pi elevato dei ricavi/compensi relativo alle diverse attivit.

4 B) hanno sostenuto spese per lavoro, accessorio dipendente - dicollaborazione - per associati in partecipazione-compensi ai familiari-,per un ammontare non superiore ad ,00 lordi;c) rilevano un costo complessivo per beni strumentali, al lordo degliammortamenti, non superiore a ,00: a) per i beni in leasingrileva il costo sostenuto da concedente; b) , per i beni in locazione,noleggio e comodato rileva il valore normale dei beni; c) per i beniutilizzati in modo promiscuo si applica il 50% del valore come innanziindicato; d) non rilevano i beni di costo inferiore a 516, aderire al Regime Forfetario i soggetti che iniziano l'attivit comunicheranno tale opzione nella dichiarazione di inizio attivit mentre per coloro che gi esercitano un'attivit , considerando ilregime forfetario il regime naturale applicabile in assenza di opzioniper quello ordinario, saranno validi i comportamenti concludenti conla relative comunicazione che potr essere effettuata con unadichiarazione di variazione dati ovvero effettuata nel modello Unicodell anno di IVAI contribuenti che applicano il regime forfetario sono esonerati dalversamento dell'Iva e da tutti gli obblighi previsti dal Dpr 633/72 adeccezione di.

5 A) numerazione e conservazione delle fatture di acquisto e bollettedoganali;b) certificazione dei corrispettivi e conservazione dei le operazioni, invece, in cui i contribuenti in regime forfetariorisultino debitori di imposta ( per attivit di cessione intracomunitariao per tutte quelle attivit meglio specificate nell'art. 1 comma 58 dellaLegge 190/2014) , emettono la fattura indicando l'iva applicabile eprovvedono al versamento della stessa entro il 16 del mesesuccessivo a quello di effettuazione dell'operazione, applicandoquindi il regime di IMPOSTE DIRETTEI ricavi e compensi relativi al reddito in regime forfetario non sonoassoggettati a ritenuta di acconto con obbligo, del contribuente, dirilasciare apposita dichiarazione in cui risulti che il reddito prodotto soggetto ad imposta sostitutiva.

6 Allo stesso modo i contribuenti inregime forfetario non sono tenuti ad operare le ritenute alla fontema, solamente, ad indicare nella dichiarazione reddituale il codicefiscale del percettore dei redditi , ivi compreso l'ammontare deglistessi, al quale non stata operata la contribuenti che applicano il regimeforfetariosonoesoneratidalversamen to dell'Iva e da tutti gliobblighi previsti dal Dpr 633/72 adeccezione di:a) numerazione e conservazione dellefatturediacquistoebollettedoganali; b) certificazione dei corrispettivi econservazione dei relativi 3 Per il calcolo delle imposte dirette, i contribuenti in regime forfetariodeterminano il reddito imponibile applicando all'ammontare dei ricavipercepiti (regime di cassa) il coefficiente di redditivit indicato nellatabella allegata e annessa al codice ATECO rilevando, quindi, le spese e gli acquisti e le eventuali quote diammortamento sui beni strumentali, sul reddito imponibile cosi calcolatosi deducono esclusivamente i contributi previdenziali propri versati e quellirelativi ai collaboratori dell'impresa fiscalmente a carico ovvero quelli perfamiliari non fiscalmente a carico per i quali il titolare non abbia esercitatoil diritto di rivalsa.

7 L'eventuale eccedenza deducibile dal reddito tassabile cosi determinato viene applicata l'imposta sostitutivadel 15% e versata applicando le disposizioni comuni in materia diversamento dell'imposta sui redditi delle persone favorire l'avvio di nuove attivit , il reddito tassabile ridotto di unterzo, per l'anno di avvio di attivit e per i due successivi, a patto che:a) il contribuente che inizia la nuova attivit non abbia esercitato neltriennio precedente, qualunque attivit artistica, professionale ovverod'impresa anche in forma associata o familiare;b) l'attivit da esercitare non sia, in alcun modo, una mera prosecuzione dialtraattivit precedentementeesercitatasottoformadilav orodipendente o autonomo, eccezion fatta per l'obbligatorio periodo dipratica professionale per l'esercizio di arti e professioni.

8 C) qualora l'attivit da esercitare consista in una prosecuzione di attivit svolta da altro soggetto ( cessione d'azienda, fitto d'azienda, cessione dellostudio professionale tanto per fare alcuni esempi) l'ammontare dei ricavi ocompensi realizzati nell'esercizio precedente non siano superiori ai limitiprevisti dalla tabella allegata ed annessa al codice ATECO ai fini delle imposte dirette i contribuenti in regime forfetario sonoesonerati dall'obbligo di registrazione e di tenuta delle scritture contabili,fermo restando l'obbligo di conservare i documenti ricevuti ed emessi e dipresentare la dichiarazione dei pagamento dell'imposta sostitutiva, in presenza di collaboratori familiari,sar versato interamente dal titolare IRAPI contribuenti in regime forfetario sono esonerati dal calcolo e versamentodell' CONTRIBUTIVOI contribuenti in regime forfetario possono applicare sia il regimecontributivo ordinario, di cui alla Legge 233/90.

9 Che quello "agevolato"previsto per la Gestione Separata di cui alla Legge 335/95, eccezion fattaperiprofessionisticoncassaprevidenz ialeautonomachesiconformeranno a tali disposizioni. L'applicazione del regime agevolatoAncheaifinidelleimpostedirette i contribuenti in regimeforfetariosonoesoneratidall'obblig o di registrazione e ditenuta delle scritture contabili,fermorestandol'obbligodiconser vare i documenti ricevutied emessi e di presentare ladichiarazione dei 4avviene mediante esplicita comunicazione telematica all'Inps daeffettuarsi entro il 28 febbraio di ciascun annualit . In caso di mancatao tardiva comunicazione, si applicher il regime contributivo ordinarioe l'accesso al regime agevolato potr avvenire a decorrere dall'annosuccessivo in presenza di comunicazione presenza di coadiuvanti o coadiutori, il contribuente pu indicare laquota di loro spettanza ( fino ad un massimo del 49%) e applicare lacontribuzione sulla percentuale di reddito imponibile a loro caso di applicazione della Gestione Separata, i versamenti a saldoed in acconto sono effettuati entro gli stessi termini previsti per iversamenti dovuti in base alla dichiarazione dei redditi.

10 Qualora,invece, si versi in base al regime contributivo ordinario , siapplicheranno i minimali e le scadenze ivi escluse le riduzioni previste dall'art. 59, comma 15 della Legge449/97 ( soggetti pensionati) e dall'art. 1 comma 2 della Legge 233/90(coadiuvanti e coadiutori fini a 21 anni).Il passaggio dal regime forfetario a quello ordinario , per perdita deirequisititi ovvero per opzione , determina l'impossibilit per il futurodi poter applicare il regime contributivo "agevolato" e sar quindisempre applicabile il regime contributivo "ordinario", anche nel casoin cui il contribuente torner ad applicare il regime forfetariosussistendo le condizioni previste dalla E STUDI DI SETTOREI contribuenti che applicano il regime forfetario sono esclusidall'applicazione degli studi di settore e dei parametri.