Bilancio (parte 1ª): i nuovi principi contabili per la ...

1 VideoFisco del 18 gennaio 2017 Bilancio (parte 1 ): i nuovi principi contabili per la redazione del Bilancio 2016 revisione e controllo legale: gli adempimenti e i controlli sui bilanci A cura di Andrea Scaini e Laura Segala 1 LA revisione CONTABILE ALLA LUCE DEL D. E DEI nuovi principi DI revisione IN VISTA DELL APPROVAZIONE DEL Bilancio 2016 E DELL EMANAZIONE DEI nuovi principi contabili A cura di Laura Segala 2 EVOLUZIONE STORICA: ALCUNE TAPPE DPR 136/1975 revisione contabile obbligatoria per le societ quotate CNDC&R dal 1977 iniziano a formulare principi di revisione 1981 18 norme sulla relazione di certificazione con 6 tipologie di giudizio professionale ma subisce la bocciatura della CONSOB 1994 CONSOB prevede schema relazione innovativo con possibilit di esprimere un giudizio con rilievi e dichiarazione di impossibilit di esprimere un giudizio 1999 CONSOB emette un documento che diviene il riferimento standard (Legge Draghi) prevede giudizio professionale secondo 4 tipologie per le societ quotate e separa controllo contabile da vigilanza (Riforma Vietti o Riforma del diritto societario) estende la revisione contabile anche a societ di capitali di dimensioni minori 3 INQUADRAMENTO NORMATIVO DIRETTIVA 2006/43/CE Recepita dal n.

2 39 del 27/01/2010 DETERMINA RAGIONERIA GENERALE DELLO STATO DEL 23/12/2014 DIRETTIVA 2014/56/CE Recepita dal del 17/07/2016 4 ADOZIONE DEI principi DI revisione ISA Italia dal 200 al 720 (33 principi ) e SA 720B si applicano a partire dai bilanci relativi ai periodi amministrativi che iniziano dal 1 gennaio 2015 o successivamente (esercizio 2015 x periodi coincidenti con anno solare) SA250B e ISQC Italia 1 si applicano dal 1 gennaio 2015 5 MACRO CATEGORIE ISA ITALIA ISA ITALIA SERIE Argomento 200 299 principi generali e finalit 300 499 La valutazione dei rischi e le risposte ai rischi identificati e valutati 500 599 Elementi probativi 600 699 L utilizzo del lavoro di altri soggetti 700 - 799 Le conclusioni e la relazione di revisione sul Bilancio 6 ISA Italia Serie 200 principi GENERALI E RESPONSABILITA Numero Titolo ISA Italia 200 Obiettivi generali del revisore indipendente e svolgimento della revisione contabile in conformit ai principi di revisione internazionali ISA Italia 210 Accordi relativi ai termini degli incarichi di revisione ISA Italia 220 Controllo della qualit dell incarico di revisione contabile del Bilancio ISA Italia 230 La documentazione della revisione contabile ISA Italia 240 La responsabilit del revisore

3 Relativamente alle frodi nella revisione contabile del Bilancio ISA Italia 250 Considerazioni di leggi e regolamenti nella revisione contabile del Bilancio SA 250B Le verifiche della regolare tenuta della contabilit sociale ISA Italia 260 Comunicazioni con i responsabili delle attivit di governance ISA Italia 265 Comunicazioni delle carenze nel controllo interno ai responsabili delle attivit di governance ed alla direzione 7 ISA Italia Serie 300 e 400 LA VALUTAZIONE DEI RISCHI E LE RISPOSTE AI RISCHI IDENTIFICATI E VALUTATI Numero Titolo ISA Italia 300 Pianificazione della revisione contabile del Bilancio ISA Italia 315 L identificazione e la valutazione dei rischi di errori significativi mediante la comprensione dell impresa e del contesto in cui opera ISA Italia 320 Significativit nella pianificazione e nello svolgimento della revisione contabile del Bilancio ISA Italia 330 Le risposte del revisore ai rischi identificati e valutati ISA Italia 402 Considerazioni sulla revisione contabile di un impresa che esternalizza attivit avvalendosi di fornitori di servizi ISA Italia 450 Valutazioni degli errori identificati nel corso della revisione contabile 8 ISA Italia Serie 500 ELEMENTI PROBATIVI Numero Titolo ISA Italia 500 Elementi probativi ISA Italia 501 Elementi probativi Considerazioni specifiche su determinate voci ISA Italia 505 Conferme esterne ISA Italia 510 Primi incarichi di revisione contabile Saldi di apertura ISA Italia 520 Procedure di analisi comparativa ISA Italia 530 Campionamento di revisione ISA Italia 540 revisione delle stime contabili , incluse le stime contabili del fair value.

4 E della relativa informativa ISA Italia 550 Parti correlate ISA Italia 560 Eventi successivi ISA Italia 570 Continuit aziendale ISA Italia 580 Attestazioni scritte 9 ISA Italia Serie 600 L UTILIZZO DEL LAVORO DI ALTRI SOGGETTI Numero Titolo ISA Italia 600 La revisione del Bilancio di gruppo Considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti) ISA Italia 610 L utilizzo del lavoro dei revisori interni ISA Italia 620 L utilizzo del lavoro dell esperto del revisore 10 ISA Italia Serie 700 LE CONCLUSIONI E LA RELAZIONE DI revisione SUL Bilancio Numero Titolo ISA Italia 700 Formazione del giudizio e relazione sul Bilancio ISA Italia 705 Modifiche al giudizio nella relazione del revisore indipendente ISA Italia 706 Richiami di informativa e paragrafi relativi ad altri aspetti nella relazione del revisore indipendente ISA Italia 710 Informazioni comparative Dati corrispondenti e Bilancio comparativo ISA Italia 720 La responsabilit del revisore relativamente alle altre informazioni presenti in documenti che contengono il Bilancio oggetto di revisione contabili SA 720B La responsabilit del soggetto incaricato della revisione legale relativamente all espressione del giudizio sulla coerenza 11 FORMAZIONE DEL GIUDIZIO

5 DEL REVISORE IDENTIFICAZIONE E VALUTAZIONE DEL RISCHIO Conoscenza dell impresa e del suo sistema di controllo interno Determinazione livelli di significativit RISPOSTA AL RISCHIO Pianificazione della revisione per raccolta elementi probativi sufficienti ed appropriati Redazione documentazione ordinata REPORTING Formazione del giudizio professionale Redazione della relazione di revisione 12 DOVERI DEI REVISORI , COMMA 1, LETTERE A) E B) DEL 39/2010 Lettera a): esprimere con apposita relazione un giudizio sul Bilancio d esercizio e sul consolidato, ove redatto, in cui illustrare i risultati della revisione legale Lettera b): verificare nel corso dell esercizio la regolare tenuta della contabilit sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili 13 ASSERZIONI Asserzioni Descrizione Completezza Tutte le attivit , passivit , transazioni o eventi che avrebbero dovuto essere registrati o formare oggetto di informativa in Bilancio sono stati effettivamente inclusi e registrati.

6 Non vi sono note al Bilancio mancanti o incomplete. Esistenza Le attivit , le passivit , le operazioni registrate e gli altri aspetti inclusi nelle note al Bilancio esistono, hanno avuto luogo e attengono all impresa. Accuratezza e competenza Tutte le passivit , i ricavi, i costi, i diritti sulle attivit sono di propriet o un obbligo dell impresa e sono stati contabilizzati per l importo corretto e imputati nell esercizio di competenza. Ci include anche la corretta classificazione degli importi, dei saldi e dell informativa in Bilancio . Valutazione Le attivit , le passivit e il patrimonio netto sono registrati in Bilancio per l importo o valore corretto. Ogni rettifica di valutazione richiesta dalla loro natura o dai principi contabili applicabili stata registrata correttamente. 14 ISA ITALIA 550 revisione CONTABILE DELLE OPERAZIONI CON PARTI CORRELATE Possono comportare rischi maggiori di errori significativi in presenza di alcuni fattori: operazioni con parti correlate complesse o artificiosamente complesse scarsa conoscenza della normativa da parte della direzione sistemi informatici carenti nell identificazione delle operazioni con parti correlate politiche aggressive di transfer price 15 recepimento DIRETTIVA 2013/34/UE AGGIORNAMENTO OIC E revisione CONTABILE EFFETTI PIU RILEVANTI CHE RICHIEDONO ATTENZIONE DEI REVISORI.

7 CAMBIAMENTO SCHEMI DI Bilancio ISCRIZIONE A FAIR VALUE DEGLI STRUMENTI DERIVATI ADOZIONE CRITERIO DEL COSTO AMMORTIZZATO X CREDITI, DEBITI E TITOLI ELIMINAZIONE DALL ATTIVO DELLE SPESE DI RICERCA E PUBBLICITA ELIMINAZIONE MODALITA DI RILEVAZIONE DIVIDENDI A MATURAZIONE ISCRIZIONE AZIONI PROPRIE A RIDUZIONE DEL PATRIMONIO NETTO ELIMINAZIONE AREA STRAORDINARIA DEL CONTO ECONOMICO 16 LETTERE DI ATTESTAZIONE ISA ITALIA 580 Principali finalit : Ricevere conferma di responsabilit e ruoli della direzione aziendale e del revisore e di identificare il Bilancio oggetto di revisione Ottenere conferma scritta che la direzione abbia messo a disposizione tutta la documentazione e le informazioni necessarie per lo svolgimento della revisione e che tutte le informazioni pertinenti siano riflesse in Bilancio Ottenere conferma della comprensione di alcuni aspetti tecnici della revisione da parte della direzione per delimitare il campo di indagine del revisore e delle sue responsabilit Ottenere attestazioni su elementi probativi altrimenti non ottenibili con altri tipi di verifiche di revisione Ottenere conferma della completezza e dell accuratezza di particolari fenomeni evidenziati in Bilancio 17 PROCEDURE DI revisione PRE-CONCLUSIVE dei libri sociali di analisi comparativa finale degli eventi successivi alla

8 Chiusura dell esercizio 18 ANALISI DEI LIBRI SOCIALI L analisi dei libri sociali anche nel periodo cha va dall inizio dell esercizio successivo alla chiusura dell esercizio oggetto di revisione alla data di emissione della relazione di revisione , consente di: Completare le attivit di revisione svolte sulle voci di Bilancio Supportare le conclusioni raggiunte Individuare eventuali eventi successivi alla chiusura dell esercizio aventi rilevanza sul Bilancio 19 ANALISI COMPARATIVA FINALE ISA ITALIA 520 Obiettivi: Analisi e spiegazione delle fluttuazioni delle voci significative di Bilancio o con andamento anomalo o inatteso Analisi dell andamento della societ nel suo complesso Verifica della corretta informativa di Bilancio Conferma delle conclusioni raggiunte nell ambito di altre procedure di revisione 20 VERIFICA DEGLI EVENTI SUCCESSIVI ISA Italia 560 Obiettivi: Acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati che consentano di stabilire se gli eventi successivi alla chiusura dell esercizio richiedano rettifiche o informativa di Bilancio Rispondere in modo appropriato ai fatti di cui il revisore venuto a conoscenza successivamente alla data della relazione di revisione che, se conosciuti prima, avrebbero indotto lo stesso a rettificare la propria relazione Attraverso le seguenti attivit.

9 Acquisire comprensione delle procedure aziendali tese ad identificare tali eventi successivi Indagini presso la direzione Analisi dei libri sociali per identificare eventuali nuovi impegni, prestiti, garanzie, sviluppi di attivit potenziali, previsioni di vendita Lettura dell ultimo Bilancio intermedio dell impresa successivo alla chiusura dell esercizio 21 VERIFICA DEGLI EVENTI SUCCESSIVI ISA Italia 560 Il revisore deve tenere determinati e differenti comportamenti a seconda di quando si manifestano o vengono conosciuti gli eventi successivi: la chiusura del Bilancio , ma prima dell emissione della relazione di revisione aver emesso la relazione di revisione , ma prima dell approvazione del Bilancio l approvazione del Bilancio 22 LA RELAZIONE DI revisione SUL Bilancio INQUADRAMENTO NORMATIVO E NOVITA CONTENUTO STANDARDIZZATO 23 39/2010 RELAZIONE DI revisione E GIUDIZIO SUL Bilancio COMMA 1 1.

10 Il revisore legale o la societ di revisione legale incaricati di effettuare la revisione legale dei conti: a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul Bilancio di esercizio e sul Bilancio consolidato, ove redatto ed illustrano i risultati della revisione legale; b) verificano nel corso dell'esercizio la regolare tenuta della contabilit sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili . 24 39/2010 RELAZIONE DI revisione E GIUDIZIO SUL Bilancio COMMA 2 2. La relazione, redatta in conformit ai principi di cui all'articolo 11, comprende: a) un paragrafo introduttivo che identifica i conti annuali o consolidati sottoposto a revisione legale e il quadro normativo sull informazione finanziaria applicato alla sua redazione; b) una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; c) un giudizio sul Bilancio che indica chiaramente se questo conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio; d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del Bilancio , senza che essi costituiscano rilievi.