CESSIONE E CONFERIMENTO D’AZIENDA E DI ... - …

1 1 CESSIONE ECONFERIMENTOD azienda E DIPARTECIPAZIONIa cura di Eugenio Romita2 CESSIONE D AZIENDA23 Isolamento (salvo eccezioni) rispetto alle altre operazioni straordinariecreato dalla riforma riforma. Per il cedente, indifferenza fiscale tra CESSIONE di azienda ecessione di partecipazioni (imposizione sostitutiva); per il cessionario,preferenza per la prima sebbene anche la seconda poteva rivelarsiefficiente (regime dei disavanzi).Spirito della riforma (relazioni al delega e al 344/2003).Eliminazione degli arbitraggi tra aliquote (19% contro Irpeg) che favorivanoasimmetrie di riforma.

2 Abrogazione imposizione sostitutiva. Sia per il cedente cheper il cessionario non pi indifferente la sceltra tra CESSIONE d azienda ecessione di d azienda34 CESSIONE d azienda Regime Irpef - Reddito d impresaMinusvalenza. DeducibilePlusvalenza. azienda posseduta da:- meno di 3 anni: reddito d impresa ordinario con aliquote progressive- almeno 3 anni: idem o rateizzazione opzionale (esclusa per l unicaazienda)- pi di 5 anni: ibidem o, se persona fisica, tassazione separata45 CESSIONE d azienda Regime Irpef - Casi particolariAzienda in successione o donata.

3 Continuit dei valori fiscali, anche perdonatario non familiare (art. 58 vs. vecchio art. 54), forse anche senzaprosecuzione dell attivit d impresa (prevista ancora della l. 383/2001).Successiva CESSIONE in esercizio d impresa. Idem reddito d CESSIONE senza esercizio d impresa. Reddito d azienda Regime Irpef - Casi particolariAzienda concessa in affitto/usufrutto e poi in esercizio d impresa: idem reddito d senza esercizio d impresa: reddito diverso67 CESSIONE d azienda Regime IresMinusvalenza.

4 azienda posseduta da:- meno di 3 anni: tassazione ordinaria immediata- almeno 3 anni: idem o rateizzazione (opzionale)78 CESSIONE d azienda Regime Ires - Confronto con il passatoPlusvalenza = 1001 SOCIO3319 TASSAZIONE SOCIETA DAL 2004 FINO AL200389 CESSIONE d azienda Regime Ires - Casi particolariAzienda contenente partecipazioni esenti . Regime ordinario (l art. 86comma 2 parla di plusvalenze realizzate unitariamente), non pare essercispazio per estendere l esenzione dell art.

5 D azienda Regime Ires - Casi particolariPermuta di azienda (art. 86 comma 2).Esisteva gi per i beni ammortizzabili, finalit di sospendere la parte diplusvalenza eccedente il conguaglio in denaro. Creava indeterminatezza inpresenza di corrispettivo multiplo (ripartizione del costo del bene ceduto)ed incertezza sull ammissibilit della permuta di riforma risolve l ultimo problema (portata innovativa?), tuttavia l avverbio complessivamente offre margini di discrezionalit in sede di allocazionedel valore complessivo (alias, netto?)

6 Dell azienda permutata sui singolielementi dell azienda ricevuta (tema spigoloso, attenzione all elusione).1011 CESSIONE d azienda Regime Ires - Casi particolariCessione infragruppo nel consolidato nazionale (artt. 123, 124 comma1 lett. b, 125 comma 1). Si applica anche all azienda quale universalit .Neutralit /continuit dei valori fiscali, solo per cessioni plusvalenti ( ). Condizioni:- opzione congiunta nel singolo contratto (forma scritta); se la cessioneavviene prima dell opzione per il consolidato, integrazione del contrattoentro l approvazione del bilancio ( e Circ.)

7 53/E/2004);- differenza tra valori contabili e fiscali riconciliata nella dichiarazione d azienda Regime Ires - Casi particolariCessione infragruppo nel consolidato nazionale (segue)La controllante pu essere estranea alla CESSIONE ; in tal caso l utile dellacontrollata cedente si pu distribuire senza tassazione per la consentite cessioni plurime della medesima azienda all internodel a saldi chiusi o a saldi aperti ? Deroga alla regoladell operazione realizzativa, mutuabilit del regime dell art. 176 (subentro,prospetto di riconciliazione.

8 1213 CESSIONE d azienda Regime Ires - Casi particolariCessione infragruppo nel consolidato nazionale (segue) azienda contenente partecipazioni: permane la classificazione del primobilancio del cedente ( ), si aggiunge il periodo di possessomaturato dal potenziale (art. 37-bis del dPR 600/1973, lett. b o nuova lett. f-bis)Art. 123 comma 2: norma antielusiva specifica per le perdite pregresse delcessionario (disapplicabilit con interpello negativo)1314 CESSIONE d azienda Regime Ires - Casi particolariCessione infragruppo nel consolidato nazionale (segue)Art.

9 124 comma 1 lett b: cessazione del controllo su cedente o cessionario,immediato recupero integrale della sospensione in capo alla 125 comma 1: stessa disciplina in caso di mancato rinnovodell opzione per il ipotesi di interruzione del regime di neutralit (Circ. 53/E/2004):- CESSIONE successiva minusvalente;- CESSIONE successiva a soggetto non d azienda Regime Ires Questioni comuniCessione. Trasferimento a titolo definitivo della propriet ; no diritti reali opersonali di godimento; si permuta, CONFERIMENTO , assegnazione ai Possibili scelte diverse per cessioni diverse nel medesimoesercizio?

10 Non sembrano esservi ostacoli letterali, ma la Circ. Assonime71/1994 Anche un 3 o 5 anni. Decorre dalla costituzione dell azienda ,indipendentemente da acquisti recenti di beni o da recente affitto ousufrutto a d azienda Regime altre imposteIrap. Plusvalenze e minusvalenze non concorrono alla base La CESSIONE esclusa dal campo di Aliquote diverse, applicate su attivit meno passivit imputateproporzionalmente. Per gli immobili, aumento del 10% dei moltiplicatoridelle rendite (art. 2 comma 63 legge 350/2003).