Chapitre 4 : les stocks - comptanat.fr

1 Francis Malherbe 1 Chapitre 4 : les stocks Un probl me de calcul du r sultat Prenons l exemple d'une entreprise qui ach te des marchandises au prix de 100 et qui les revend au prix de 120 au cours de l'exercice suivant. L op ration d'achat et de revente a d gag un b n fice de 20. Mais regardons les comptes de r sultat des deux exercices cons cutifs. Le compte de r sultat de l'exercice o a lieu l'achat se pr sente ainsi : Compte de r sultat du premier exercice D bit Cr dit Achats 100 Ventes 0 B n fice Perte 100 Au premier exercice, on trouve en charges l achat de marchandises mais pas de produits, le r sultat est une perte de 100. Le compte de r sultat de l'exercice suivant se pr sente ainsi : Compte de r sultat du deuxi me exercice D bit Cr dit Achats 0 Ventes 120 B n fice 120 Perte Au deuxi me exercice, on trouve en produits la vente de marchandises mais pas de charges, le r sultat est un b n fice de 120.

2 Si les responsables de l'entreprise devaient tre jug s sur de tels comptes, ils risqueraient fort d' tre licenci s la fin du premier exercice et remplac s par une nouvelle quipe qui semblerait particuli rement performante. Bien entendu, cela ne correspondrait pas la r alit . Pour pr senter des comptes r alistes, il est n cessaire d'introduire les stocks . Francis Malherbe 2 stocks et actifs Une entreprise ach te g n ralement des biens pour les utiliser dans son processus de production, ce sont des mati res premi res et fournitures, elle peut galement acheter des biens pour les revendre, ce sont des marchandises, elle vend aussi des biens qu'elle a produit elle-m me, ce sont des produits. Les biens achet s et les biens produits ne sont g n ralement pas utilis s ou vendus imm diatement si bien qu' la fin de l'exercice, il reste le plus souvent des biens stock s qui devront tre utilis s ou vendus au cours des exercices suivants.

3 Les biens stock s g n reront au cours des exercices suivants des rentr es d'argent au profit de l'entreprise, soit directement s'ils sont vendus, soit indirectement s'ils sont utilis s pour produire des biens ou des services qui seront vendus. En ce sens, ils pr sentent la m me caract ristique que les cr ances, c'est- -dire qu'ils constituent une r serve de valeur pour l'entreprise. La comptabilit d signe par actifs ces r serves de valeur. Le Plan comptable g n ral fran ais d finit ainsi les actifs : Un actif est un l ment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour l'entit , c'est- -dire un l ment g n rant une ressource que l'entit contr le du fait d' v nements pass s et dont elle attend des avantages conomiques futurs. L avantage conomique futur repr sentatif d un actif est le potentiel qu a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux nets de tr sorerie au b n fice de l entit.

4 Selon cette d finition, les cr ances et les stocks de biens sont tous deux des actifs. l'inverse, on peut consid rer que, d'une certaine mani re, la notion d'actif est une extension de la notion de cr ance. En effet, un actif doit se traduire dans l'avenir, directement ou indirectement, par une rentr e d'argent. Comme nul n'est ma tre de l'avenir, cette rentr e d'argent n'est pas certaine, elle n'est qu'une rentr e d'argent en laquelle l'entreprise peut raisonnablement croire. Les stocks sont des actifs Francis Malherbe 3 Comptabilisation des actifs Dans une optique de contr le, on peut consid rer qu chaque actif correspond un responsable et un compte de bilan le repr sentant. Cette approche correspond la pratique de l entreprise car aucun mouvement d actif ne peut avoir lieu sans la signature d un justificatif par un responsable.

5 Une entr e d actif doit tre inscrite au d bit du compte du responsable car celui-ci doit pouvoir le rendre ou en justifier l utilisation. Lors d une sortie d actif, le responsable acquiert en contrepartie un justificatif et l entreprise doit renoncer le r clamer. La sortie d actif est donc inscrite au cr dit de son compte de bilan. Un compte de bilan tant un compte de stocks , son solde de cl ture est repris l'ouverture de l'exercice suivant. Lorsqu'elles ont un impact sur le r sultat, il faut galement enregistrer les entr es et les sorties d actifs dans un compte de gestion correspondant la nature de l v nement qui leur a donn naissance. Une entr e est alors enregistr e au cr dit du compte de gestion puisque c'est l'entreprise qui en b n ficie, une sortie est enregistr e au d bit puisque c'est l'entreprise qui la subit. Dans une optique de gestion, on peut consid rer qu'un actif est une rentr e d'argent en laquelle l'entreprise peut croire, une entr e d'actif doit donc tre enregistr e au cr dit d'un compte de gestion.

6 Une sortie d'actif est une rentr e d'argent laquelle l'entreprise doit renoncer, elle doit tre enregistr e au d bit d'un compte de gestion. Ainsi, les mouvements d'actifs ayant un impact sur le r sultat sont comptabilis s de la mani re suivante : une entr e d actif est enregistr e au d bit d'un compte de bilan et au cr dit d'un compte de gestion ; une sortie d actif est enregistr e au cr dit d'un compte de bilan et au d bit d'un compte de gestion. Pour les besoins de la gestion, les actifs sont regroup s selon leur nature, les stocks sont ainsi distingu s des cr ances. Francis Malherbe 4 Comptes de gestion et comptes de bilan Nous avons vu au Chapitre pr c dent que le r sultat de l'exercice tait gal la diff rence entre le patrimoine de cl ture de l'entreprise et son patrimoine d'ouverture. Or, puisqu'ils doivent se traduire terme par une rentr e d'argent, les stocks doivent tre consid r s comme faisant partie du patrimoine de l'entreprise au m me titre que les cr ances.

7 Il est donc n cessaire d'en tenir compte pour le calcul du r sultat. Le r sultat pouvant tre calcul la fois partir des comptes de gestion et des comptes de bilan, on devra introduire les stocks dans ces deux types de comptes. Jusqu' maintenant, nous avons consid r les comptes de gestion comme des comptes de flux montrant quel v nement est l'origine d'une augmentation ou d'une diminution de cr ances ou de dettes. Nous devons tendre leur utilisation aux stocks . Deux comptes sont donc ouverts : un compte de gestion, le compte Variation des stocks ; un compte de bilan, le compte stocks . Le compte Variation des stocks Le compte Variation des stocks enregistre : au cr dit : les entr es en stocks ; au d bit : les sorties de stocks . C'est une application aux stocks du principe g n ral de comptabilisation des actifs. Le compte Variation des stocks tant un compte de gestion, c'est- -dire un compte de flux, son solde correspond la variation du stock au cours de l'exercice.

8 Le compte stocks En contrepartie, les entr es et sorties de stocks doivent galement tre enregistr es dans le compte stocks . Celui-ci enregistre : au d bit : les entr es en stocks ; au cr dit : les sorties de stocks . L encore, il s'agit d'une application aux stocks du principe g n ral de comptabilisation des actifs. Francis Malherbe 5 Le compte stocks tant un compte de bilan, son solde repr sente la valeur du stock la fin de l'exercice. Comptabilisation des mouvements de stocks Les mouvements de stocks sont donc enregistr s de la mani re suivante : Variation des stocks D bit Cr dit Sorties des stocks Entr es en stocks stocks D bit Cr dit Entr es en stocks Sorties des stocks A la fin de l'exercice, les comptes Variation des stocks et stocks sont sold s. Le compte Variation des stocks est un compte de flux, son solde est donc gal la diff rence entre les entr es et les sorties des stocks , c'est- -dire la variation des stocks : Variation des stocks D bit Cr dit Sorties des stocks Entr es en stocks Solde = variation des stocks Francis Malherbe 6 La variation des stocks contribue au r sultat de la m me mani re que les autres op rations de l'entreprise, le solde du compte Variation des stocks est donc vir en fin d'exercice au compte de r sultat.

9 Le compte stocks est un compte de bilan, il reprend l'ouverture le solde de l'exercice pr c dent, c'est- -dire la valeur des stocks la cl ture de l'exercice pr c dent. Son solde est la valeur des stocks la cl ture de l'exercice. De plus, comme un stock a n cessairement une valeur positive, le solde de son compte est toujours d biteur, c'est- -dire qu'il appara t au cr dit. Il est repris au d bit du compte de l'exercice suivant. stocks D bit Cr dit Entr es en stocks Sorties des stocks Solde = valeur des stocks la cl ture Valeur des stocks la cl ture de l'exercice pr c dent Les stocks de fin d'exercice repr sentent un l ment du patrimoine de l'entreprise, ils doivent donc appara tre l'actif du bilan comme tous les autres actifs. Valorisation des stocks La question de la valorisation des stocks n'est pas vidente puisqu'un bien stock peut avoir t achet un certain prix et tre vendu, plus tard, un prix diff rent.

10 Cette question est pourtant tr s importante car la valorisation des stocks a un impact direct sur le r sultat de l'exercice. Pour d cider du mode de valorisation des stocks , deux principes peuvent tre consid r s : le principe de coh rence ; le principe de prudence. Francis Malherbe 7 Le principe de coh rence Consid rons le cas d'un bien achet au prix de 10, stock puis d stock pour tre vendu au prix de 12 au cours du m me exercice. la fin de l'exercice, le stock est vide. Supposons que les entr es en stock soient valu es au prix d'achat et les sorties au prix de vente. Dans notre exemple, le compte stocks serait d bit de 10 et cr dit de 12. Le solde du compte serait alors cr diteur et gal 2, ce qui signifie que la valeur du stock en fin d'exercice serait n gative et gale 2, ce qui est absurde. Il est facile de voir que l'utilisation de prix diff rents pour les entr es et les sorties de stock ferait appara tre, dans notre exemple, une valeur du stock non nulle alors que, physiquement, le stock est vide.