CIRCOLARE MONOGRAFICA N. 1628 28 LUGLIO …

1 CIRCOLARE MONOGRAFICA N. 162828 LUGLIO2010L IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTURE E SUI CONTRATTIA dempimenti ed esenzionidi Stefano SettiGliaspettiprincipalidell impostadibollo,soprattuttoperquantoattie nel applicazionesuidocumenticontabili(fattur e,registri,ecc.),vengonoesaminatievidenz iandoinparticolarmodoicontratticommercia lichepossonoessereesentisevengonoperfezi onatimediante la corrispondenza commerciale .Riferimenti 26 ottobre 1972, n. impostadibollo untributoalternativoall Ivapertantovaapplicataesclusivamenteperi solidocumentiemessisenzaaddebitooapplica zionedell l applicazionedelbolloneidocumentiaziendal iconnessiconleoperazionicommerciali(cess ionidibenie/oprestazionidiservizi)alfine dideterminareinforma oggettiva l ambito giuridico del , , statoesplicitamenteprecisatochel imposta dovutasugliatti,documentieregistriindica tinellaTariffa(AllegatoAaldecreto).

2 Ci costituisceunriferimentoimportanteperlas uacorretta considerazione quella dell applicazione dell imposta di bollo nelle seguenti due forme (art. 2 del citato decreto):a)findall origine(obbligoassoluto),pertuttigliatti ,documentieregistriindicatinellaParteIde llaTariffa,AllegatoA, n. 642/1972 (da art. 1 ad art. 21);b)incasod uso(presentazioneall AgenziadelleEntrateperlaregistrazione),p ertuttigliatti,documentieregistriindicat inellaParteIIdellaTariffa,AllegatoA, ( )(circolaredelMinisterodelle finanze n. 1/301333 del 2 gennaio 1984).MODALIT DI PAGAMENTOC ircalemodalit dipagamentodell impostadibollosiprecisache,secondoquanto previstodall ,comma80dellaFinanziaria2007chehasostitu itol , ( impostadibollopotevaesserecorrispostainm odoordinario,straordinario,virtualeoperi ltramitedell intermediarioconvenzionato.

3 LaFinanziaria2007hadifattoabolitoleprime duemodalit dipagamento),adecorreredal1 gennaio2007 l imposta di bollo si corrisponde:-medianteintermediarioconven zionatoconl AgenziadelleEntrate(ilqualerilascia,conm odalit telematiche,appositocontrassegno daapporresull atto,documentooregistrosoggettoaltributo ,lecuicaratteristicheessenzialichelodist inguonodallemarchesonoquelladipoteresser eemessoedacquistatoperl esattoimportorichiesto-evitandosilediffi colt normalmenteincontratedaicontribuenticonn essealreperimento,nonsempreagevole,delle marchedeltagliocorrispondenteall impostadovuta-quelladiriportarel indicazionedelgiornoedell ora dell emissione e quella di non poter essere staccato dall atto su cui apposto senza lacerarsi ), oppure-inmodovirtuale,mediantepagamentod ell impostaall ufficiodell AgenziadelleEntrateoadaltriufficiautoriz zatio, infine, ,vaosservatoche.

4 Poich ilcontrassegnosostituiscelemarchedabollo ,deveritenersicheessopossautilizzarsi,co nlesuddettemodalit ,ancheperilpagamentodelletassesuicontrat tidiborsaperlequalil , ,disponecheilrelativopagamentopu effettuarsiconlemarchedautilizzareperilp agamentodell ,l ,inoltre,chel importomassimodellatassa,dacorrispondere convaloribollati,perunsingolocontrattono npu superarel (euro413,16)echeladifferenza corrispostamediantevistoperbollo:modalit questache,aseguitodell abolizionedeiservizidicassapressogliuffi cidelregistro, ,giustificatadallimitatovaloredellesingo lemarchedautilizzare,potrebbeconsiderars inonpi operantequaloraperilpagamentocisiavvalga del contrassegno che pu essere emesso per qualsiasi importo .L IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTUREI nbaseall impostadibollolefattureeglialtridocument i riguardanti il pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate ad IVAl esenzione applicabileacondizionecheglistessiconten ganol di alternativit , in concreto, comporta che siano esenti dall imposta di bollo in modo assoluto:-fatture,note,contiesimilidocum enticherecanoaddebitamentioaccreditament iriguardantioperazionisoggetteadIVA;-fat tureriguardantioperazioninonimponibilire lativeadesportazionidimerci(esportazioni diretteetriangolari)edacessioni intracomunitarie(art.)

5 15 della tabella allegato B al n. 642/1972).Sonoinvecesoggetteall impostadibollo,aisensidell le fatture e i documenti di importo complessivosuperiore ad euro 77,47riguardanti operazioni:-fuori campo IVA per mancanza del presupposto soggettivo, oggettivo, territoriale;-escluse da IVA;-esenti da IVA;-nonimponibiliperch effettuateinrelazioneadoperazioniassimil atealleesportazioni,serviziinternazional ieconnessiagliscambiinternazionali,cessi oniadesportatoriabituali(esportazioniind irette, , ), 633/1972).attenzioneLefattureemesseafron tedipi operazioni,icuicorrispettiviinpartenonso noassoggettatiadIVA,sonosoggetteadimpost adibolloselasommadiunoopi componentidell interocorrispettivofatturato non assoggettato ad IVAsupera euro 77,47( n. 98 del 3 LUGLIO 2001).attenzioneL importodell impostadibollosuidocumenticontabilicompe te,dinorma,acaricodeldebitore,come stabilito incidentalmente dall art.

6 1199 impostadibollovaapplicatasull originaledellafattura,deldocumentoodieve ntualicopieconformi,mentresullacopiaperu sointernooccorreriportareche trattasidicopiaperusointernoamministrati voocontabile e che il bollo stato applicato sull originale ( n. 415051 del 1 febbraio 1973).L IMPOSTA DI BOLLO SUI DOCUMENTI INFORMATICIS iricordachel , , (impostadibollo),prevedel impostanellamisuradieuro1,81per fatture,note,contiesimilidocumentirecant iaddebitamenti(..)ricevuteequietanzerila sciatedalcreditore(..) quandol importodeglistessisuperaeuro77,47;comepr ecisatodallacircolare6dicembre2006, ,anchenelcasodellaloroemissionesottoform adidocumentiinformatici dovutal impostadibollo nella stessa ,inconformit alTestoUnico,alCodiceealladeliberaCNIPA, come larappresentazioneinformaticadiatti,fatt i,odatigiuridicamenterilevanti.

7 Siprecisa,inoltre,cheriguardoallaforma,i ldecretostabiliscecheidocumentiinformati cirilevantiaifinitributarisono staticinonmodificabili (articolo 3, comma 1, lettera a), del decreto).attenzioneAisensidell ,comma2, ),deldecretoperdocumentostaticononmodifi cabilesiintendeildocumentoinformaticoilc uicontenutorisultinonalterabiledurantele fasidiaccessoediconservazione, nonch immutabile nel ,comma1,letteraa) ,prevedechesonosoggettiall impostadibollofindall originei ..libridicuiall ,primocommadelcodicecivile;ognialtroregi stro, (..) nellamisuradieuro14,62perognicentopagine ofrazionedicento , , previstaunadiversamodalit dideterminazionedell impostadibollo;pi precisamente,l ,comma3, ,stabiliscechesiacorrispostanellamisurad ieuro14,62per ..Inquestomodol importo adeguatoadunamodalit diassolvimentodegliobblighidiemissione,t enutaeconservazionedeidocumentifiscalich enonpermettepi l applicazionedell imposta con riferimento al numero di ,richiamatiprecedentemente,l impostadibollo,aisensidell.

8 Corrispostamedianteversamentoneimodidicu ialdecretolegislativo9luglio1997, .Ilsoggettointeressato,aisensidelcomma1, inbasealpropriodomiciliofiscale ..presentaall ufficiodelleEntratecompetenteunacomunica zionecontenenteilnumeropresuntivodegliat ti,deidocumentiedeiregistrichepotrannoes sereemessioutilizzatidurantel annononch l importoegliestremidell avvenutopagamentodell imposta .Talecomunicazioneconsentedistabilirel tramite modello F23 utilizzando il codice tributo :ilnumerodiattiedocumentiinformatici-dis tintipertipologia,inconformit agliarticolidellatariffa-chesipresumesar annoemessinelcorsodell anno;l impostadovutasuognisingolodocumento;l importoglobaledell impostarelativoadogniarticolodellatariff a; la somma complessivamente dovuta e gli estremi dell avvenuto ,l'articolo7, annosuccessivoisoggettiinteressatidevono presentareall UfficiodelleEntratecompetenteunacomunica zione consuntiva.

9 Ilcontribuentedovr ,quindi,accertarel effettivonumerodeidocumentiinformaticiem essioformatinelcorsodell anno,calcolarel imposta dovuta per gli stessi e stabilire la differenza da versare o da chiedere a annoprecedente corrispostacontestualmenteall accontoperl eventualemaggioreimpostacorrispostaperl annoprecedentepu esserecompensataconl accontodovutoperl annoincorso-intalcasoilversamentoinaccon to parialladifferenzatral accontodovutoelamaggioreimpostacorrispos taperl annoprecedente-onepu essere chiesto il DELL IMPOSTA DI BOLLOS iricordachelaFinanziaria2007hamodificato l , ,nellaparteincuidisponel importodegliarrotondamenti e quello delle misure minime dell imposta, per adeguare tali importi ai valori espressi in ,si stabilitoche,adecorreredal1 gennaio2007,lefrazionidegliimportidell impostadovutainmisuraproporzionale(cambi aliesimili)sonoarrotondateadeuro0,10(pri ma0,052)perdifettoopereccessoasecondache sitratti rispettivamente di frazioni fino ad euro 0,05 (prima 0,0258) o superiori ad euro 0, imposta orafissataaduneuro(primaeuro0,052),adecc ezionedellecambialiordinarieedeivagliaca mbiaridicuiall , , )e b)e dellaTariffa,peri qualil impostaminima stabilitaineuro0,50(prima 0,258).

10 DOCUMENTI E CORRISPONDENZA COMMERCIALIU nproblemaalquantodelicato quellodellacorrettaapplicazionedell impostadibollonegliordini,confermed ordinee deveprecisarechel dellaTariffa- AllegatoA- ParteI ,esplicitamenteprevedel obbligodelbollosindall originepertuttele scrittureprivatecontenenticonvenzionie dichiarazioniancheunilateraliconlequalis icreano,simodificano,siestinguono,siacce rtanoo sidocumentanorapporti giuridici di ogni specie, compresi, quindi, i contratti a doppia firmal imposta di bollo pari adeuro 14,62ogni cento righe o frazione art. 22 dello stesso Allegato A (Parte II) precisa che gli atti indicati nell art. 2 citato, se predisposti sotto forma di:a)corrispondenza commerciale;b)dispacci telegrafici;anche se contengono clausole relative alle condizioni generali del contratto (art.