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Consulta Vinculante V1978-16, de 09 de mayo de 2016 de la ...

15/09/2016 P gina 1 de 7 Consulta Vinculante v1978 -16, de 09 de mayo de 2016 de la Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Juridicas LA LEY 2150/2016 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Hecho imponible. La Junta de Socios ha decidido, al objeto de dotar de liquidez a la sociedad y mejorar el patrimonio neto, realizar aportaciones a la cuenta 118 "aportaciones de socios o propietarios". Dicha aportaci n se realiz con el objeto de que pudiera ser reembolsada a los socios, siempre que stos as lo acordaran en la Junta. La cantidad no reintegrable realizada por el socio, tendr la consideraci n de aportaci n del socio a la sociedad, sin que en dicha aportaci n se genere ingreso alguno computable en la cuenta de resultados y tampoco se genera renta para determinar la base imponible del IS.

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1 15/09/2016 P gina 1 de 7 Consulta Vinculante v1978 -16, de 09 de mayo de 2016 de la Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Juridicas LA LEY 2150/2016 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Hecho imponible. La Junta de Socios ha decidido, al objeto de dotar de liquidez a la sociedad y mejorar el patrimonio neto, realizar aportaciones a la cuenta 118 "aportaciones de socios o propietarios". Dicha aportaci n se realiz con el objeto de que pudiera ser reembolsada a los socios, siempre que stos as lo acordaran en la Junta. La cantidad no reintegrable realizada por el socio, tendr la consideraci n de aportaci n del socio a la sociedad, sin que en dicha aportaci n se genere ingreso alguno computable en la cuenta de resultados y tampoco se genera renta para determinar la base imponible del IS.

2 La distribuci n de la prima de emisi n minorar el valor fiscal de la participaci n, consider ndose ingreso el exceso que pudiera corresponder. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y AJD. Transmisiones patrimoniales. Exenciones. Pr stamos y dep sitos en efectivo. Si el negocio jur dico realizado es el de pr stamo, tanto la constituci n del mismo como su ampliaci n posterior est n sujetas a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD, si bien estar an exentas en ambos casos y no sujetas a las otras modalidades del impuesto. DESCRIPCI N En el a o 2012 la Junta de Socios decidi al objeto de dotar de liquidez a la sociedad y mejorar el patrimonio neto, realizar aportaciones a la cuenta 118 "aportaciones de socios o propietarios" contemplada en el RD 1515/2007 (LA LEY 11560/2007) del PGC de Pymes.

3 Dicha aportaci n se realiz en la misma proporci n que la participaci n de todos los socios en el capital social. Dicha aportaci n se realiz con el objeto de que, en el momento en que se reestableciera el equilibrio patrimonial y la situaci n de la liquidez lo permitiera, pudiera ser reembolsada a los socios, siempre que stos as lo acordaran en la Junta. Dicha circunstancia qued establecida en el acuerdo de aportaci n. A finales de 2012 uno de los socios vendi su participaci n a otros dos socios, En el ejercicio 2014 la situaci n financiera de la entidad ha mejorado, por lo que los socios tienen previsto aprobar el reembolso de las aportaciones.

4 No se descarta que en futuros ejercicios puedan realizarse nuevas aportaciones de socios para financiar proyectos espec ficos o para reestablecer el equilibrio patrimonial, con la condici n de que dichas aportaciones sean reembolsables por acuerdo de la Junta. CUESTI N 1 ) Cu l ser a el tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades tanto de la futura aportaci n como de la disposici n prevista para el 2014. 2 ) Cu l ser a el tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F sicas de los socios tanto de otra eventual aportaci n como de la disposici n prevista para el 2014. 3 ) Cu l ser a el tratamiento en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jur dicos Documentados tanto de la constituci n de la aportaci n como de disposici n prevista.

5 CONTESTACI N El art culo de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LA LEY 18095/2014) (en adelante LIS), establece lo siguiente: 15/09/2016 P gina 2 de 7 "3. En el m todo de estimaci n directa, la base imponible se calcular , corrigiendo, mediante la aplicaci n de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el C digo de Comercio, en las dem s leyes relativas a dicha determinaci n y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas." El art culo del C digo de Comercio (LA LEY 1/1885), en la redacci n dada por el art culo de la Ley 16/2007, de 4 de julio (LA LEY 7292/2007), de reforma y adaptaci n de la legislaci n mercantil en materia contable para su armonizaci n internacional con base en la normativa de la Uni n Europea, define los ingresos y los gastos que integran la cuenta de p rdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio: "a) Ingresos.

6 Incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminuci n de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios. b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios. Los ingresos y gastos del ejercicio se imputar n a la cuenta de p rdidas y ganancias y formar n parte del resultado, excepto cuando proceda su imputaci n directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentar n en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la presente secci n o en una norma reglamentaria que la desarrolle.

7 " El Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (LA LEY 11517/2007), define en la cuenta 118 las "aportaciones de socios o propietarios" como "elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa cuando act en como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. Es decir, siempre que no constituyan contraprestaci n por la entrega de bienes o la prestaci n de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. En particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para compensaci n de p rdidas.

8 " En el caso planteado, la cantidad no reintegrable realizada por el socio, tendr la consideraci n de aportaci n del socio a la sociedad, sin que en dicha aportaci n se genere ingreso alguno computable en la cuenta de resultados y, en la medida que la LIS (LA LEY 18095/2014) no establece ning n precepto particular al respecto, tampoco se genera renta alguna para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. En definitiva, en relaci n con las cantidades entregadas por los socios a la sociedad para reforzar su situaci n financiera, la principal novedad establecida en el PGC, respecto al tratamiento de las subvenciones, donaciones o legados, al margen de su imputaci n directa al patrimonio neto en el momento inicial, ".

9 Es el hecho de que las subvenciones, donaciones y legados entregados por los socios o propietarios de la empresa no tienen la calificaci n de ingresos, sino de fondos propios, al ponerlas en pie de equivalencia desde una perspectiva econ mica con las restantes aportaciones que los socios o propietarios puedan realizar a la empresa, fundamentalmente con la finalidad de fortalecer su patrimonio. En el Plan de 1990, nicamente se contemplaba este tratamiento cuando la aportaci n se realizaba por los socios o propietarios para compensaci n de p rdidas o con la finalidad de compensar un "d ficit"..". La equiparaci n realizada por la norma contable de las aportaciones realizadas por los socios a la sociedad sin contraprestaci n, se destinen o no a la compensaci n de p rdidas, debe ser tambi n efectuada en cuanto a la calificaci n a efectos del IRPF de dichas aportaciones, por lo que el criterio mantenido por este Centro Directivo en cuanto a la consideraci n de las aportaciones realizadas por los socios para la compensaci n de p rdidas, como mayor valor de adquisici n de sus participaciones.

10 Debe ser extendido al caso presente y considerar en consecuencia que la cantidad aportada por el socio para fortalecer el patrimonio de la sociedad deber integrar el valor de adquisici n de las participaciones en la sociedad. 15/09/2016 P gina 3 de 7 En todo caso, como se ha referido, para considerar que las aportaciones efectuadas forman parte de los fondos propios de la entidad, stas deben realizarse sin derecho a su devoluci n y sin que se pacte contraprestaci n alguna por dichas aportaciones. Por lo que respecta a la distribuci n que se realice a los socios de la cuenta correspondiente a aportaciones de socios o propietarios, en que se ha materializado la aportaci n realizada por stos.