Die Besteuerung der Kapitalerträge von in …

1 X. RECHT & STEUERN. Die Besteuerung der Kapitalertr ge von in Deutschland wohnhaften Personen mit Schweizer Bankverbindung eine Kurz bersicht Immer wieder kann in Gespr chen mit Kunden aus Deutschland festgestellt werden, dass ihnen und nicht selten auch den Bankberatern die Besteuerung von Ertr gen ihrer Schweizer Depots nicht g nzlich klar ist, zu verwirrend sind die verschiedenen Steuerarten und -ebenen. Im Folgenden soll versucht werden, ein wenig Licht in den Steuerdschungel zu bringen. Dabei wird folgende Konstellation unterstellt: Die nat rliche Person (Nationalit t ist ohne Belang) ist in Deutschland unbeschr nkt steuerpflichtig (sie wohnt dort), das Depot wird bei einer Bank in der Schweiz unterhalten.

2 Zinsabschlag), die Zinsen werden so- mit zu 100% gutgeschrieben. c) Ausl ndische Quellensteuer Neben der schweizerischen Verrech- nungssteuer und der deutschen Kapi- talertragssteuer ist auch die Quellen- steuer anderer L nder im Auge zu be- halten. Insbesondere bei Dividenden, weniger bei Zinsen, erheben viele L n- der eine Quellensteuer. Beispielsweise kommen bei einer Dividende einer franz sischen Kapitalgesellschaft nur 75%, bei einer amerikanischen Kapi- talgesellschaft nur 70% auf dem Konto an. Ob und in welcher H he hier ein Erstattungsanspruch besteht, h ngt da- von ab, ob zwischen Deutschland und dem Sitzland des aussch ttenden Un- ternehmens ein DBA besteht.

3 Das Vor- handensein eines solchen zwischen Deutschland und der Schweiz ist dabei Von Dr. iur. Tobias Fischer voller H he bei Zinsen. Um die R ck- ohne Belang. Certified Estate Planner (AEPD) erstattung geltend zu machen, muss ein Ass. iur., Bankkaufmann (D) Antrag bei der Eidgen ssischen Steuer- d) EU-Zinsbesteuerung Executive Director verwaltung gestellt werden. In der Re- Die Komplexit t der Besteuerung von Private Client Bank AG, Z rich gel bieten die Depotbanken die Bean- Ertr gen hat durch die Einf hrung der tragung als Service an, der Kunde kann EU-Zinsbesteuerung in der Schweiz Besteuerung in der Schweiz das Formular aber auch selbst ausf l- eine erhebliche Ausweitung erfahren.

4 A) Verrechnungssteuer len und verschicken. Sie trifft vereinfacht ausgedr ckt . Bei Wertpapieren eines Schweizer nat rliche Personen mit Zinsertr gen Emittenten wird auf Zinsen und Divi- b) Deutsche Kapitalertragssteuer auf einem Konto in einem anderen EU- denden eine Steuer von 35% einbehal- Deutsche Kapitalgesellschaften behal- Mitgliedsstaat oder ( ) der Schweiz. ten, die sog. Verrechnungssteuer. Bei ten die deutsche Quellensteuer (Kapi- Nach zun chst 15% seit dem 1. Juli einem Bruttoertrag von 100 Fr. (Divi- talertragssteuer) auf Dividenden be- 2005 liegt der Steuersatz nun bei 20%. denden und Zinsen) werden daher nur reits vor Zufluss an den Gl ubiger ein.

5 (Juli 2008) und ab Juli 2011 bei 35%. 65 Fr. auf dem Konto gutgeschrieben. Diese Dividenden werden daher auch Der Kunde hat zwei M glichkeiten: Dieser Einbehalt ist nicht bzw. nicht bei Depotf hrung in der Schweiz nur Entweder er bevollm chtigt seine Bank, ganz verloren: Aufgrund des Doppel- in H he von 73,625% der Bruttodivi- die Zinsertr ge zu melden, dann wird besteuerungsabkommens (DBA) zwi- dende (100% 26,375%) gutgeschrie- keine Steuer einbehalten. Der deutsche schen Deutschland und der Schweiz ben. Zinsen unterliegen grunds tzlich Fiskus wird jedoch ber die Zinsen des besteht ein Anspruch auf R ckerstat- keiner deutschen Quellenbesteuerung, Steuerpflichtigen informiert.

6 Oder der tung in H he von 20% bei Dividenden sondern lediglich einer Zahlstellen- Kunde w hlt den Steuerr ckbehalt. In (der in der Schweiz verbleibende Teil Besteuerung . Befindet sich die Zahl- diesem Fall erfolgt keine Meldung, und von 15% wird auf die deutsche Ein- stelle nicht im Inland, erfolgt kein der Kunde erh lt am Jahresende eine kommensteuer angerechnet) bzw. in Kapitalertragssteuerabzug (genauer: Bescheinigung seiner Bank (ein zwin- 34 5 /2010 PRIVATE. RECHT & STEUERN. X. gendes gesetzliches Muster gibt es f r Eine Bank im Ausland ist keine Border-Gesch ftsmodell nur mit einer Schweizer Banken nicht) ber die ein- Zahlstelle im Sinn der Abgeltungssteu- perfekten Steuerdokumentation kon- behaltenen und an das Bundeszentral- er und beh lt daher auch nichts ein.)

7 Le- kurrenzf hig ist. Institute ohne kompa- amt f r Steuern anonym abgef hrten diglich Dividenden deutscher Aktien- tible Aufstellungen werden je l nger je Ertr ge. Diese k nnen in voller H he gesellschaften und die Ertr ge inl ndi- weniger im Wettbewerb bestehen k n- (obwohl Deutschland nur 75% des Ein- scher thesaurierender Investmentfonds nen, zumal die Kosten f r einen Steuer- behalts erh lt) bei der Einkommen- sind bereits bei Grenz bertritt mit berater im Bereich der Kapitalertr ge steuererkl rung zur Anrechnung ange- Abgeltungssteuer belastet. Insbeson- mit Einf hrung der Abgeltungssteuer geben werden. Ausgenommen sind Er- dere Ertr ge aus Ver usserungen (die nicht mehr als Werbungskosten ber ck- tr ge, die bereits der schweizerischen Jahresfrist f r Ver usserungsgesch fte sichtigt werden k nnen und damit den Verrechnungssteuer unterlagen.)

8 Mit Wertpapieren gibt es nicht mehr), Kunden vollumf nglich belasten. aber auch ausl ndische Dividenden, Auch die Schweizer Institute liefer- Besteuerung in Deutschland Ertr ge aus ausl ndischen Investment- ten (und liefern immer noch) die Steu- Das deutsche Steuersystem beruht auf fonds und ausl ndische Zinsen wurden erunterlagen aufgrund der Einarbei- der Erfassung des Welteinkommens. noch nicht mit Abgeltungssteuer belegt tung der Vorschriften der Abgeltungs- Daher ist es in Bezug auf die mate- und m ssen daher in der Einkommen- steuer dieses Jahr sp ter aus. Und auch riellrechtliche Steuerpflicht und die zu steuererkl rung angegeben werden. sie mussten erheblich in Infrastruktur zahlende Steuer ohne Belang, ob ein Mit der Einf hrung der Abgeltungs- und Know-how investieren, um den ge- in Deutschland Steuerpflichtiger ein steuer wurde auch die sog.

9 Jahres- steigerten Anforderungen ihrer Kun- Depot in Deutschland oder im Ausland bescheinigung ber die Kapitalertr ge den in Deutschland gerecht zu werden. unterh lt. Bis zur Einf hrung der Ab- abgeschafft, so dass sich auch steuer- Dazu geh rt auch die Beschaffung von geltungssteuer unterschied sich auch liche Berater an neue Dokumentatio- Originalsteuerbescheinigungen ber die die Erfassung der Ertr ge inl ndischer nen gew hnen m ssen. Dass diese f r einbehaltenen Kapitalertragsteuern auf von den Ertr gen ausl ndischer Depots die inl ndischen Banken eine immense deutsche Dividenden. prinzipiell nicht. Unterschieden wurde Herausforderung darstellten, kann man Am Ende ist die Belastung iden- lediglich zwischen in- und ausl ndi- sich leicht vorstellen.

10 Hierzu muss man tisch: Der Steuersatz, der auf die Kapi- schen Ertr gen, unabh ngig vom Ort nicht einmal an die Sonderf lle ( talertr ge zur Anwendung kommt, ist des Depots. Gemeinschaftskonti von Eheleuten un- unabh ngig davon, ob bereits eine Zahl- Seit dem 1. Januar 2009 gilt in terschiedlicher Konfession, Zuord- stelle die Abgeltungssteuer einbehalten Deutschland f r private Kapitalertr ge nungsschwierigkeiten von Konti zu hat oder ob der Anleger im Rahmen der die Abgeltungssteuer, und damit unter- Privat- oder Betriebsverm gen) den- Einkommensteuererkl rung mit seinen scheidet sich die Erfassung von Ertr - ken, es reicht schon der Hinweis auf ei- Kapitalertr gen veranlagt wird: In bei- gen in- und ausl ndischer Depots erst- nen Anleger mit vielen Ver usserungs- den F llen betr gt er 25% zzgl.