EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

1 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Gu a de Auditor a Procedimientos sustantivos 2 Contenido INTRODUCCI N .. 2 1. OBJETIVOS DE LA AUDITOR A .. 4 2. RIESGOS DE AUDITOR A .. 7 3. ASEVERACIONES .. 7 4. PROCEDIMIENTOS .. 8 PRUEBAS SUSTANTIVAS .. 8 Presentaci n y revelaci n en los estados financieros .. 22 Cumplimiento con la NIIF para pymes .. 22 Notas a los estados financieros .. 23 Estructura de las notas .. 23 5. ASPECTOS RELEVANTES DEL EXAMEN DEL AUDITOR .. 24 Posibles fraudes en los ingresos en EFECTIVO .. 27 Posibles fraudes en los desembolsos en EFECTIVO .. 29 Posibles errores en los ingresos en EFECTIVO .. 29 Resultados:.. 31 C mo se cometi el fraude? .. 36 6. CONCEPTOS CLAVES PARA UN AUDITOR NIIF .. 38 7. REGLAS PARA EL AUDITOR EN EL EXAMEN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO .

2 39 PROCEDIMIENTOS sustantivos EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO INTRODUCCI N El rubro y EQUIVALENTE de EFECTIVO registra los recursos de liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta la empresa, se pueden utilizar para fines generales o espec ficos, dentro de los cuales se pueden mencionar caja, dep sitos en bancos, otras entidades financieras, las remesas en tr nsito y los fondos. Por este motivo, esta secci n no sufre ajustes para la adopci n de las NIIF, aunque el auditor debe verificar que no existan partidas por conciliar o EFECTIVO restringido. 3 El EFECTIVO y equivalentes de EFECTIVO , deben ser objeto de un extremado control porque se maneja dinero. El dinero es un bien econ mico que tiene la capacidad intr nseca de generar m s dinero. Cuando se deposita dinero en una cuenta de ahorros de una entidad financiera, y despu s de alg n tiempo al retirarlo se encuentra que los ahorros han crecido en forma asombrosa.

3 Por tal raz n, se debe pensar que el tiempo es dinero. Adem s, el dinero es de f cil sustracci n y se mueve por parte de funcionarios que, muchas veces, se ponen de acuerdo para cometer fraude. Por esta raz n, se deben implementar los debidos controles de verificaci n y separar las funciones de manejo de tesorer a y contabilidad. El auditor debe planear y ejecutar la auditor a para reducir el riesgo a un nivel bajo aceptable que sea consistente con el objetivo de la auditor a: permitir al auditor expresar una opini n respecto a la preparaci n de los estados financieros en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de informaci n financiera. El riesgo de auditor a contiene dos elementos claves: 1. El riesgo de que los estados financieros contengan una declaraci n equivocada material riesgo inherente y de control y 2.

4 El riesgo de que el auditor no detectar tal declaraci n equivocada riesgo de detecci n o del contrato Para reducir el riesgo de auditor a a un riesgo bajo aceptable, el auditor tiene que valorar el riesgo declaraci n material, y limitar el riesgo de detecci n. Esto tambi n se puede lograr mediante la aplicaci n de procedimientos que respondan a los riesgos valorados en los niveles de estado financiero, clases de transacciones, saldos de cuentas y aserci n. Las aserciones son una cantidad de afirmaciones impl citas tales como: El dinero existe y se encuentra en poder de la empresa. El dinero pertenece a la entidad, por lo tanto, es un activo sobre el que tiene derecho de consumirlo si lo desea. Todo el dinero que existe se encuentra en la cuenta de EFECTIVO o EQUIVALENTE de EFECTIVO .

5 4 El dinero se encuentra adecuadamente valuado. El auditor al realizar su examen debe considerar, como m nimo, las siguientes secciones de NIIF para las PYMES: Secci n 35. Transici n a las NIIF para las PYMES Secci n 31. Hiperinflaci n Secci n 32. Hechos ocurridos despu s del per odo sobre el que se informa Secci n 10. Pol ticas contables estimaciones y errores Secci n 8. Notas a los estados financieros Secci n 7. Estado de Flujo de EFECTIVO Secci n 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias Secci n 5. Estado de resultado integral y estado de resultados Secci n 4. Estado de situaci n financiera Secci n 3. Presentaci n de estados financieros Dentro de los principales procedimientos de auditor a se pueden mencionar: Arqueos Confirmaci n de bancos Prueba de conciliaciones bancarias Pruebas sobre los desembolsos y revisi n de documentos Pruebas sobre ingresos Revisi n de los registros 1.

6 OBJETIVOS DE LA AUDITOR A El objetivo primordial es comprobar si en los estados financieros de una entidad se reflejan razonablemente, o no, el rubro y equivalentes de EFECTIVO . Para cumplir con este objetivo, el trabajo de auditor a implica proporcionar al auditor los elementos de juicio y de evidencia que le permitan sustentar de una manera objetiva su opini n. -Lo anterior implica realizar las pruebas necesarias para cumplir satisfactoriamente el trabajo-. Esta partida controla el disponible representado por los medios de pago en EFECTIVO con dinero (billetes y moneda), cheques, as como los dep sitos existentes en bancos y en otras instituciones financieras. La cuenta EFECTIVO y equivalentes de EFECTIVO es una de las m s 5 importantes dentro del panorama de los estados financieros, por cuanto controla, precisamente, el dinero en EFECTIVO o cheques, los mismos que por su propia naturaleza conlleva a riesgos en su manejo y control.

7 Esta partida, generalmente se relaciona con todos los ciclos de transacciones, por lo que en la revisi n debe considerarse su interrelaci n con otras cuentas, ya sea de la Situaci n Financiera o del Estado de Resultados Integrales, siendo este ltimo por donde se inicia la operaci n, en la mayor a de las veces. Hay muchas empresas que no reflejan saldos importantes en EFECTIVO y equivalentes de efectivos a fin de a o; sin embargo, sus movimientos de cobranza y desembolsos han sido muy significativos durante el a o. Es as , que EFECTIVO y equivalentes de EFECTIVO se relaciona directamente con las cobranzas y pagos; lo primero, generado b sicamente por las ventas y cuentas por cobrar (Caja - egresos). Es importante recordar la importancia que tiene el control interno en el rea de tesorer a, que es en donde se desarrolla principalmente las operaciones de este componente.

8 La importancia tambi n se extiende a todas las dem s reas relacionadas con operaciones de los dem s componentes de los estados financieros, las que necesariamente tenemos que evaluar. Si bien es cierto que el prop sito principal de la evaluaci n del control interno por el auditor en una auditor a financiera es determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditor a, los clientes se sienten muy satisfechos cuando el auditor, como consecuencia de la evaluaci n de control, les hace llegar una serie de recomendaciones para fortalecer sus controles internos y le previenen de fraudes y errores. La experiencia nos ha demostrado que es muy frecuente encontrar deficiencias como las que se enuncian a continuaci n: Falta de directivas internas que contengan normas y procedimientos para el manejo y control de los fondos.

9 No se depositan los ingresos recaudados en forma intacta y de inmediato en bancos. No se acostumbra como medida de seguridad y de control interno efectuar todos los pagos con cheques y los gastos menudos con dinero en EFECTIVO de un fondo fijo renovable. 6 No se cuida la separaci n de funciones entre quien ejerce las funciones de cobranza y prepara los dep sitos al Banco de quien realiza la contabilizaci n. A continuaci n, se presentan los objetivos de auditor a para tener en cuenta durante la revisi n: Comprobar la existencia del EFECTIVO y equivalentes al EFECTIVO -evidenciar que los saldos, de esta cuenta, en una fecha determinada, realmente representen la cantidad en EFECTIVO y EQUIVALENTE en EFECTIVO . Determinar si dentro del estado financiero se presentan todos los fondos y dep sitos disponibles, que son propiedad de la entidad.

10 En su poder o en custodia de terceros. Comprobar que los saldos de este rubro llenen las condiciones de disponibilidad inmediata o restricciones revelarlas- y est n correctamente clasificados para presentaci n de los estados financieros, de acuerdo con las normas internacionales de informaci n financiera. Determinar si los fondos y dep sitos cumplen con las condiciones de disponibilidad inmediata o si tienen restricciones de cualquier ndole, en cuanto a su uso y destino. Comprobar si los documentos est n debidamente clasificados y registrados en el per odo correspondiente. Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones temporales en el per odo correspondiente. - incluyendo las que est n expresadas en moneda extranjera; as como sus bases de valuaci n de las inversiones y los grav menes existentes.