“El análisis Económico de los Impuestos” Realizado por ...

1 El an lisis Econ mico de los Impuestos Realizado por: Martha G. Melgen de El as David El as Melgen Santo Domingo, Distrito Nacional Rep blica Dominicana INTRODUCCION A trav s de la historia del pensamiento econ mico, encontramos en repetidas oportunidades, doctrinas relativas a la importancia de los tributos en el orden de imponer efectos que inciden en un ordenamiento positivo sobre la riqueza de los pueblos y como fuente estatal para el desenvolvimiento de su quehacer pol tico, econ mico y social. Muchos autores en principio propugnaban por la implementaci n de un Impuesto nico, propuesta que proviene de la doctrina Fisiocr tica con el celebre impuesto al valor de la tierra, elaborada por el economista de finales del Siglo IXX, Henry George, quien sostiene que este impuesto nico, era capaz por s s lo, ser instrumento de redistribuci n de la renta y el fin de la explotaci n de los terratenientes.

2 En el presente trabajo, abordaremos el tema del An lisis Econ micos de los Tributos , desde una perspectiva constitucional y doctrinaria. Transitando por David Ricardo con su teor a de la Renta Diferencial como reflejo del impuesto, llegamos a Griziotti, propugnando por impuestos sobre las rentas diferenciales y sobre los incrementos de capital, que dio lugar al Sistema de Clasificaci n Tributaria establecido a mediados del siglo pasado, y finalmente abordamos el principio del presente Siglo XXI en donde teor as econ micas tributarias, difundidas inicialmente en Europa (Francia e Italia) y llegadas a Am rica, abogan por impuestos a los sectores de servicios regulados por el estado, como la energ a, las telecomunicaciones, etc., lo cual, no obstante y hasta el momento, no contraviene la importancia, solidez y efectos del impuesto a la renta, preponderante en el sistema econ mico de los pa ses de econom a capitalistas, en v as de desarrollo, cuyas ra ces se encuentran profundizadas en sus Constituciones.

3 Para ello recurriremos a los Principios Fundamentales de las Finanzas Cl sicas, la Importancia del Estado en el Fen meno Financiero Tributario, as como la procedencia de la Facultad Estatal para cumplir sus funciones, con los 2llamados Gastos e Ingresos P blicos, recogidos en un instrumento legal denominado Presupuesto P blico. Tambi n deberemos adentrarnos en la Clasificaci n de los Recursos del Sector P blico, la Clasificaci n de los Tributos e Impuestos y los Limites Constitucionales al Ejercicio del Poder Tributario. En la parte final trataremos algunos temas que revisten vital importancia, en base a sus caracter sticas especiales, que son los Efectos Econ micos de los Impuestos y la Subordinaci n del Poder Tributario al Derecho Constitucional.

4 3 REFLEXIONES PRELIMINARES Antes de abordar un an lisis sobre los efectos generados por un sistema impositivo dentro de un criterio financiero, econ mico y constitucional, nos parece de inter s sustantivo realizar un recorrido breve sobre la historia financiera generadora de los sistemas tributarios que hoy nos preocupan, desempolvando lo que a nuestro juicio pudiera ser de inter s a nuestro an lisis. Esto as , entendiendo que no tendr amos suficientes elementos para un an lisis cuantitativo y cualitativo sobre estas consecuencias, si no cont ramos con los aportes de los que antes nos precedieron con sus ideas, lo cual plantearemos de forma breve, escogiendo los que nos resultan de mayor inter s para nuestro an lisis: Cameralismo.

5 La ciencia de las finanzas, como disciplina moderna, origen de las ciencias econ micas, financieras y tributarias, se puede decir que se inicia con el Cameralismo, con diferentes autores alemanes de los siglos XVII y XVIII, destac ndose entre ellos Van Justi y Sonnenfels, quienes cultivaron las ciencias , as denominadas por significar C mara o Gabinete Real, pues esta corriente del pensamiento examina los problemas que ata en a la econom a y a las finanzas desde el ngulo del Estado como sujeto de esas actividades. Los Fisi cratas: La doctrina fisiocr tica contribuy (1776) con la difusi n de las ciencias de las finanzas con aportes de alto inter s, como son: a) Limitaci n de las funciones estatales y la eliminaci n de las trabas a las actividades individuales por la adopci n del c lebre lema laissez faire-laissez paser ; b) La doctrina seg n la cual el impuesto debe aplicarse sobre la renta de la tierra, considerado como el nico acrecentamiento neto de riqueza (Henry George), como resultado de la reacci n al r gimen fiscal de tipo 4c) La teor a de la Amortizaci n o Capitalizaci n del Impuesto Territorial, que permite al comprador de un terreno, pagar un precio deduciendo el valor del impuesto pagado.

6 D) El descr dito de los impuestos indirectos a los consumos y relevancia del impuesto directo; y e) El l mite establecido por el orden natural, seg n el cual los gastos p blicos deben limitarse en su magnitud del producto del impuesto. Adam Smith: Padre de la Econom a Pol tica, en su famosa obra Investigaci n Sobre la Naturaleza y las Causas de las Riquezas de las Naciones , en 1776, dedica su ltimo libro a las Finanzas P blicas bajo el t tulo Del Ingreso del Soberano o de la Comunidad, dirigiendo su pensamiento, esencialmente en dos temas: El papel del Estado y los Principios de la Imposici n. Sobre el papel del Estado, este autor se ala que el Estado no debe intervenir ni interferir en la econom a, dej ndola a la libre iniciativa individual, con lo cual hace una cr tica al mercantilismo.

7 Alega que el papel del Estado debe limitarse a ciertas situaciones, como son: 1) La defensa exterior; 2) La seguridad y justicia interior; y 3) Los trabajos y las instituciones p blicas deben destinarse a la promoci n del comercio y a la educaci n de la juventud e instrucci n de todos los hombres, entendiendo que el gasto incurrido en este aspecto no puede realizarse por la sociedad. En lo que respecta a la imposici n, Smith parte de la premisa de que los ingresos individuales derivan de tres fuentes diferentes: Rentas, beneficios y salarios. Y los impuestos deben ser pagados de una u otra de esas fuentes o de las tres indiferentemente. Para una positiva aplicaci n de los impuestos que gravan estas fuentes, Smith formul cuatros principio que ata en los impuestos en general que son: i- Principio de las facultades o igualdad.

8 Los s bditos de cada estado deben contribuir al sustento del gobierno en proporci n a sus 5ii- Principio de la certeza. El impuesto debe ser cierto y no arbitrario. Claro y simple para el contribuyente, derivado del principio de la legalidad del impuesto y la exclusi n de la discrecionalidad de la administraci n recaudadora. iii- Principio de la comodidad. Se refiere a que todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo o en el modo en que sea conveniente al contribuyente pagarlo, o cuando sea mas probable para l y tenga con que pagarlo iv- Principio de economicidad. Tiende a que el impuesto no afecte exageradamente los bolsillos de la gente que debe pagarlo y que su recaudo no favorezca por su exageraci n a los recaudadores y que asimismo no se exagere su inspecci n.

9 David Ricardo: Autor de la renombrada obra Principios de Econom a Pol tica y Tributaci n , David Ricardo apuntala sobre la teor a general de la distribuci n , fijando su posici n financiera sobre la incidencia de los impuestos que afectan la renta de la tierra, a diferencia de lo que recaen sobre productos brutos, resaltando que la renta de la tierra, llamada renta diferencial o renta ricardiana , asume como base del impuesto dicha renta, siendo que el precio de mercado se determina por el costo del producto marginal. John Stuart Mill: Es importante destacar las teor as del Sacrificio de este economista, continuador del pensamiento de Adam Smith. John S. Mill refuta en cierto modo la teor a del Maestro, sobre el principio de la Capacidad Contributiva unido con el del beneficio y reemplaza el beneficio, por el de Capacidad Contributiva que desemboca en los principios de la igualdad, proporcionalidad y minimizaci n del sacrificio y en la imposici n progresiva, alegando que el principio del beneficio implica un impuesto regresivo, significando que el principio de la igualdad de impuestos equivale a la igualdad de sacrificio.

10 6 El Marginalismo: La corriente marginalista de las Finanzas P blicas considera al impuesto como un fen meno econ mico de cambio, al formular que las necesidades p blicas son necesidades de los individuos que cada uno ordena conjuntamente con las dem s necesidades individuales conforme el grado de apremio respectivo y satisface con su renta disponible, de tal manera que se igualen las utilidades marginales ponderadas, logradas por la satisfacci n de todas las necesidades. Benvenuto Griziotti: M ximo representante de la Escuela Italiana, con un enfoque sociol gico pol tico de las finanzas p blicas que define el fen meno financiero como la actividad del Estado tendente a repartir la carga presupuestaria entre categor as, clases y generaciones de contribuyentes.