Fiscale aspecten van ontslagvergoedingen - …

1 Praktische informatie en checklisten ter voorkoming van Fiscale claimsFiscale aspecten van ontslagvergoedingenDit informatieboekje en de hierin opgenomen checklisten en modelovereenkomsten zijn met uiterste zorg opgesteld en zijn puur informatief van aard. Dit informatieboekje geeft geen volledig beeld van de problematiek rond ontslagvergoedingen en kan achterhaald raken door jurisprudentie en veranderende wet- en regelgeving. Al hetgeen op basis van dit informatieboekje en de bijlagen wordt ondernomen, is voor eigen risico. Wij raden aan overleg te plegen met uw advocaat, (belasting)adviseur of met KWPS in het geval van is tevens onder de naam KWPS Corporate Pension Solutions - geregistreerd bij de Kamer van Koophandel te Amsterdam onder nummer 34248760. KWPS is aangesloten bij de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs. Op alle diensten verleend door KWPS zijn Algemene Voorwaarden van toepassing, waarin onder meer aansprakelijkheids- voorwaarden zijn opgenomen.

2 Deze Algemene voorwaarden zijn gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel te Amsterdam onder nummer 34248760 en tevens in te zien op informatie en checklisten ter voorkoming van Fiscale claimsFiscale aspecten van ontslagvergoedingen1 Inleiding 62 Ontslagvergoeding is loon 83 Periodieke uitkering (stamrecht) Uitgestelde belastingheffing Periodieke uitkering Sterftekans Periodiciteit Ter vervanging van gederfd en/of te derven loon Kring van gerechtigden en uiterste ingangsdatum Toegestane uitvoerders Er mag geen genietingsmoment zijn Bancair stamrecht Ter vervanging van gederfd en/of te derven loon Toegelaten bank- of beleggingsinstelling Aankoop stamrecht of bancair stamrecht En nu even praktisch en simpel graag 214 Sancties bij oneigenlijke handelingen 225 Onbelaste uitkeringen Immateri le schadevergoeding Jubileumuitkering Kosten juridisch adviseur en outplacement 296 Afweging vooraf: wat gebeurt er bij overlijden Successierecht (erfbelasting) Uitkering ineens Stamrecht Langlevenrisico 337 Voorkomen RVU-heffing voor werkgever Achtergrond van de RVU-heffing Toetsing RVU: kwalitatieve en kwantitatieve toets Kwalitatieve toets Reorganisatie Niet-leeftijdsgerelateerd individueel ontslag Valkuilen bij de kwalitatieve toets Kwantitatieve toets De 55-jaartoets De 70%-toets Valkuilen bij de kwantitatieve toets Voorkomen van RVU-heffing door alternatieven Hoger pensioen Hoger pensioen en hoger tijdelijk overbruggingspensioen Hoger prepensioen Hogere VUT Seniorenregeling Conclusie 438 Pseudo-eindheffing over excessieve ontslagvergoedingen Wanneer is een ontslagvergoeding excessief?

3 Het toetsinkomen Vaststellen te betalen eindheffing Samenloop met RVU-heffing Voorkomen van de 30%-eindheffing 47 Bijlagen 48A Checklist einde dienstbetrekking en fiscaliteit 50B Checklist werkgever bij loonstamrechten 52BA Modelovereenkomst loonstamrecht bij eigen beheer lichaam 54BB Modelovereenkomst loonstamrecht bij professionele verzekeraar 56BC Modelovereenkomst loonstamrecht via notaris / advocaat 58BD Modelovereenkomst loonstamrecht bij bank of beleggingsinstelling 60C Checklist 26%-risico bij vervroegd uittreden 62 Over KWPS 66 InhoudCorporate Pension Solutions6 Corporate Pension Solutions7 Inleiding11In dit informatieboekje behandelen wij de Fiscale aspecten van ontslagvergoedingen voor de werknemer en werkgever. Indien een werkgever en werknemer, al dan niet in goed overleg, besluiten het dienstverband te be indigen heeft dit nagenoeg altijd Fiscale gevolgen. De importantie hiervan neemt toe vanwege het toenemend aantal Fiscale is van belang bij het be indigen van de dienstbetrekking een onderscheid te maken tussen enerzijds de onderzoeksplicht van en de Fiscale risico s voor de werkgever en anderzijds de Fiscale gevolgen voor de werknemer.

4 In beide gevallen is de werkgever de aangewezene om de loonheffingsregels correct toe te bladzijde 48 treft u praktische checklisten en standaardovereenkomsten in het geval van ontslagvergoedingen aan. Gebruikmaking hiervan is geheel voor eigen risico. De disclaimer voorin dit boekje is onverkort van , juni 2010 Corporate Pension Solutions8 Corporate Pension Solutions9 Ontslagvergoeding is loon22 Corporate Pension Solutions10 Corporate Pension Solutions11 Het is mogelijk dat de werkgever de werknemer bij (gedwongen) ontslag een schadeloosstelling in de vorm van een ontslagvergoeding betaalt. De uitbetaling kan zijn opgelegd door de kantonrechter, maar kan ook in onderling overleg tussen werkgever en werknemer zijn vastgesteld. Een schadevergoeding wegens gederfde of te derven inkomsten (ontslagvergoeding) wordt aangemerkt als loon, omdat dit uit dienstbetrekking wordt genoten. De werkgever moet op de ontslagvergoeding de loonheffing die hierover verschuldigd is inhouden en afdragen.

5 Als de ontslagvergoeding in een uitkering ineens wordt betaald, is er sprake van belast loon voor de loonbelasting. De ontslagvergoeding wordt derhalve in de belastingheffing betrokken als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. De werkgever dient loonheffing in te houden naar het progressieve tarief van maximaal 52%. De netto-uitkering is voor de werknemer vrij besteedbaar en vormt box 3-vermogen voor de inkomstenbelasting. Belastingheffing kan geheel of gedeeltelijk worden voorkomen door een faciliteit in de loonbelasting te benutten. Daar is bijvoorbeeld sprake van indien de werknemer met (een deel van) de ontslagvergoeding besluit om levensloop- of pensioenpremie te storten. Voorwaarde daarvoor is dat er fiscaal gezien ruimte bestaat. Werkgever en werknemer kunnen een storting overeenkomen waarbij de betaling van de premie door de werkgever plaatsvindt onder inhouding van het bedrag op de ontslagvergoeding. De bekendste faciliteit om belastingheffing te voorkomen is niet pensioen of levensloop maar een stamrecht, een ander woord voor een periodieke uitkering.

6 Overigens is het feitelijk niet juist bij een Fiscale faciliteit in de loonbelasting te spreken over het voorkomen van belastingheffing, maar over belastinguitstel. In beginsel worden de uitkeringen uit levensloop, pensioen en stamrecht te zijner tijd altijd heeft de werknemer bij een ontslagvergoeding de mogelijkheid te kiezen tussen een bedrag ineens of een stamrecht. De keuzevrijheid is prettig voor de werknemer omdat hij de ontslagvergoeding op deze wijze op zijn eigen Fiscale en financi le situatie kan afstemmen. In beginsel is een dergelijke keuzevrijheid fiscaal gezien toegestaan. Wenst de werknemer een stamrecht, dan moet aan een aantal voorwaarden worden voldaan. Overigens is het mogelijk zonder tussenkomst van de Belastingdienst een stamrecht overeen te komen, mits de werkgever in voldoende mate heeft voldaan aan de onderzoeksplicht. Werkgevers eisen in de praktijk nog wel eens een goedkeuring van de fiscus. Meestal leidt dit tot onnodige ontslagvergoeding is in beginsel altijd aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting.

7 In een aantal omstandigheden kan de werkgever een niet op de werknemer verhaalbare pseudo-eindheffing opgelegd krijgen. Deze eindheffing is verschuldigd naast en bovenop het eventueel op de ontslagvergoeding in te houden bedrag aan loonheffing (zie hiervoor hoofdstukken 7 en 8). Fiscale behandelingDe belastingheffing met betrekking tot de ontslagvergoeding verloopt in de verschillende boxen en verschillende stadia als volgt: In het geval van een eenmalige uitkering progressieve loonheffing als voorheffing van inkomstenbelasting, box 1 (eenmalig, maximaal 52%); netto-ontslagvergoeding wordt bij de werknemer voor de inkomstenbelasting in beginsel belast als bezitting in box 3 (jaarlijks 1,2%); mogelijke onmiddellijke RVU-heffing van 26%/52% bij de werkgever (zie hoofdstuk 7); mogelijke onmiddellijke 30% heffing over excessieve ontslagvergoeding bij de werkgever (zie hoofdstuk 8).In het geval van een stamrecht het recht op periodieke uitkeringen wordt niet (direct) in de heffing van loonbelasting, box 1 en 3 van de inkomstenbelasting betrokken; uitkeringen worden voor de loonheffing progressief belast als loon uit vroegere dienstbetrekking, zulks als voorheffing voor de inkomstenbelasting als inkomen uit werk en woning in box 1 (periodiek, maximaal 52%); het saldo van netto-uitkeringen wordt bij de werknemer voor de inkomstenbelasting in beginsel belast als bezitting in box 3 (jaarlijks 1,2%); mogelijke onmiddellijke RVU-heffing van 26%/52% bij de werkgever (zie hoofdstuk 7); mogelijke onmiddellijke 30% heffing over excessieve ontslagvergoeding bij de werkgever (zie hoofdstuk 8).

8 In geval van oneigenlijke handelingen met het stamrecht (zie hoofdstuk 4) de contante waarde van de aanspraken wordt ineens (direct) in de heffing van de loonheffing als voorheffing van box 1 (eenmalig, maximaal 52%) betrokken; er is revisierente van 20% over de contante waarde van de aanspraken verschuldigd; het saldo van netto-uitkeringen worden eventueel belast als bezitting in box 3 (jaarlijks 1,2%).Indien de werknemer het stamrecht onderbrengt bij zijn eigen BV, wordt de waarde van de aandelen belast in box 2. Het stamrecht zelf wordt niet in de heffing van box 2 is loon2 Corporate Pension Solutions12 Corporate Pension Solutions13 Periodieke uitkering (stamrecht)33 Corporate Pension Solutions14 Corporate Pension Solutions15uitkeringen, voor zover iedere uitkering afhankelijk is van een toekomstige onzekere gebeurtenis, zulks beoordeeld vanuit de schuldenaar en naar het moment waarop de uitkeringen een aanvang nemen, en voor zover de uitkering niet een onderdeel vormt van een complex van rechten en verplichtingen, welke bij voortduring tegenover elkaar staan.

9 Vanuit de schuldenaar bezien moet dus sprake zijn van onzekerheid ten aanzien van de uitkering van alle termijnen. In de praktijk wordt deze voorwaarde aangeduid als het sterftecriterium. Daarnaast geldt de eis van SterftekansDeze statistische sterftekans gedurende de looptijd van de uitkeringen moet volgens de jurisprudentie ten minste 1% bedragen. Indien de periodieke uitkeringen uit een stamrecht afhankelijk zijn van twee levens (bijvoorbeeld de ex- werknemer en zijn/haar partner), kan de stamrechtovereenkomst/verzekeringsoveree nkomst op twee manieren zijn opgesteld: De uitkeringen eindigen op een vastgestelde datum of bij het eerder overlijden van beide verzekerden. Er worden twee periodieke uitkeringen bedongen. De eerste eindigt op een vastgestelde datum of bij het eerder overlijden van de ex-werknemer. De tweede uitkering, die toekomt aan de partner, gaat in bij het overlijden van de ex-werknemer voor een vastgestelde datum en eindigt op dezelfde vastgestelde beide situaties worden de uitkeringen beschouwd als twee periodieke uitkeringen.

10 E n die toekomt aan de ex-werknemer en n die toekomt aan de partner. Beide periodieke uitkeringen moeten derhalve voldoen aan de sterftekans van minimaal 1%. Deze sterftekans dient te worden bepaald over de looptijd van de overeenkomst, te weten de datum van ingang tot de vastgestelde datum. Dat de periodieke uitkering die toekomt aan de partner pas ingaat bij het overlijden van de ex-werknemer, kan voor de bepaling van de sterftekans buiten beschouwing sterftekans wordt beoordeeld bij ingang van de uitkeringen. Als de resterende looptijd op dat moment te kort is (en dus de sterftekans te klein), is sprake van fictieve afkoop en vindt er een Fiscale sanctie plaats (zie hoofdstuk 4). Voor een stamrecht dat overigens toekomt aan kinderen jonger dan 30 jaar (zie hierna de kring van gerechtigden) is de sterftekans niet van belang. Indien een periodieke uitkering is samengesteld uit meerdere soorten periodieke uitkeringen, moet deze voor de Fiscale toetsing worden gesplitst in de diverse soorten periodieke uitkeringen.