Fiscalità di bilancio e novità - ey.com

1 Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 1 Fiscalit di bilancio e novit Milano, 23 febbraio 2016 Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 2 Riduzione dell aliquota IRES e AddizionaleLegge di Stabilit 2016, art. 1, c. 61-68 Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 3 Decorrenza ed effetti in bilancio Adecorreredalprimogennaio2017,coneffetto periperiodidiimpostasuccessiviaquelloinc orsoal31dicembre2016,l aliquotaordinariadel27,5%vieneridottaal2 4% Lariduzionedialiquotaproduceeffettisugli stockdiimposteanticipate(DTA)edifferite( DTL)al31/12/2015(IAS12, , )Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 4 Modifiche aliquota IRES Imprese bancarie e finanziarie Lariduzionedialiquota stataaccompagnatadall introduzione,conlamedesimadecorrenza,nei confrontideglientibancariefinanziari,non ch dellaBancad Italia,diun addizionaledel3,5percento,inmododamanten eresostanzialmenteinalteratalamisuradell impostasulreddito Talemaggiorazionerispondeallafinalit dievitarelasvalutazionedelleattivit perimposteanticipateiscritteneibilancide glientipredetti,cheavrebbeconseguenzepes antiinterminididepauperamentodelpatrimon iovalidoaifinidivigilanza Perentibancariefinanziarisiintendono.

2 Istitutidicredito,SGRdifondimobiliari,ca pogruppodigruppibancari,SIM, ,istitutidimonetaelettronicaedipagamento esociet finanziarie NOassicurazioneFiscalit di bilancio e novit 2016 | 5 L efficaciadellanormanon nemmenocondizionataalperduraredell elevatoammontaredelleDTAneibilancideglie nticreditiziefinanziari(dovute,inpartico lare,allenormeoperantirationetemporissul lesvalutazionideicreditivslaclientela)ch enehannorichiestol introduzioneperevitarelariduzionedell attivodidettisoggetti Illimitatoambitosoggettivodiapplicazione dell addizionale( )elanaturadimisurapermanenteedincondizio natadellastessapotrebberocostituireilpre suppostodieventualicensuredapartedellaCo rteCostituzionale( ).Sipensiadunabancaneocostituitanel2016o vveroadunabancacheabbiaconvertitotuttele proprieDTAincreditiche,purnonavendoDTAda salvaguardare ,sianocostretteadassolverel IRESal27,5%.IlSenatodellaRepubblicanelpr oprioDossierdigennaio2016,VolumeI,Dispos izioniperlaformazionedelbilancioannualee pluriennaledelloStato(Stabilit 2016)Legge28dicembre2015, ,parevolersegnalarelasussistenzadelrisch iodiincostituzionalit dellanormaModifiche all aliquota IRES considerazioni finaliFiscalit di bilancio e novit 2016 | 6 Modifiche aliquota IRES Imprese bancarie e finanziarie Analogamenteaquantoavvenutoconl addizionalegravantesuisettoribancarioeda ssicurativoperilsoloesercizio2013(8,5per cento), stabilitochel aliquotaincrementaledovr comunqueessereapplicataautonomamentesuba seindividuale,anchenelcasodipartecipazio nealconsolidatofiscale(etrasparenza)

3 ,nonconfluendonellatassazioneglobaledell afiscalunit L incidenzadell aliquotaaddizionalesar attenuatadallamodificaapportataalregimed ideducibilit degliinteressipassivi,aifinitantodell IRES chedell IRAP,pereffettodellaquale,sempreafartemp odall esercizio2017,gliinteressimedesimiconcor rerannointegralmenteallaformazionedelleb asiimponibilideipredettitributi,anzich nellimitedel96percentodelloroammontare,c omeattualmenteprevistoFiscalit di bilancio e novit 2016 | 7 Rideterminazionealtrealiquote Alfinedigarantirel invarianzadellivelloditassazionedeidivid endiedelleplusvalenze,undecretodelMEFdov r rideterminareproporzionalmentelepercentu alidicuiagliarticolidelTUIR: Articolo47,comma1,TUIR:distribuzioneutil iaisoci(oggi49,72%); Articolo58,comma2,TUIR:plusvalenze(oggi4 9,72%,nonvarierannoperisoggettidicuiall articolo5delTUIR); Articolo59,TUIR:dividendi(oggi49,72%); Articolo68,comma3,TUIR:plusvalenzerealiz zatemediantecessionedipartecipazioniqual ificate(oggi49,72%,nonvarierannoperisogg ettidicuiall articolo5delTUIR) Articolo4,comma1q), :utilipercepitidaentinoncommerciali(oggi 77,74%)Ildecretofisser ancheladisciplinatransitoriaeladecorrenz adellenuovealiquote(probabilmente,perled istribuzionididividendirelativiautilifor matiapartiredal2017.

4 Plusvalenzerealizzatedal2018)Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 8 Aliquote non modificate gi stataridottadallaLeggediStabilit 2016l'aliquotadellamini-ritenutasugliuti licorrispostiallesociet eaglientisoggettiadunimpostasulredditode llesociet eresidentiinpaesiwhitelistdell ,l aliquotaorapariall 1,375%siridurr all 1,20%dal2017,conci favorendoentibancariefinanziariUE/SEEris pettoaquelliitaliani Restanoimmutate:lapercentualediesenzione (5%)deidividendipercepitidasoggettiIRES elaritenuta(26%)suidividendipercepitidap ersonefisichenonimprenditoridetentoridip artecipazioninonqualificateFiscalit di bilancio e novit 2016 | 9 Rivalutazione dei beni d impresaLegge di Stabilit 2016, art. 1, c. 889 e seguenti Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 10 Sintesi della disciplina Lesociet dicapitaliedeglientiresidentisottopostia IRES,possonoeffettuarelarivalutazionedei benid impresaedellepartecipazionirisultantidal bilanciodell'esercizioincorsoal31/12/201 5,attraversoilversamentodiun'impostasost itutiva: del16%peribeniammortizzabili; del12%peribeninonammortizzabili.

5 Ilsaldoattivodirivalutazionepu essereaffrancatoattraversoilversamentodi un'impostasostitutivadel10%Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 11 Rinvii normativi e prassi applicabile Sirendonoapplicabilileregole,perquantoco mpatibili,degliarticoli11,13, , ,deicommi475,477e478dell Sipossonoconsiderarevalideancheleinterpr etazionifornitedall di bilancio e novit 2016 | 12 Regoledi base 1/2 Larivalutazionepu ,quindi,larivalutazionenon fruibileneibilanciIAS/IFRS ,larivalutazione necessariamenteunasceltacivilistica(daop erareinbilancio);operatalascelta adifferenzadellarivalutazionedegliimmobi li( )-ilcontribuentedevenecessariamenteattri buirerilevanzafiscaleallarivalutazioneop eratainbilancio,effettuandoiconseguentiv ersamentidiimpostaFiscalit di bilancio e novit 2016 | 13 Regole di base 2/2 Ladisciplinadirivalutazione temporaneadatochelarivalutazionepu essereoperataesclusivamentenelbilanciode ll presentinelbilanciochiusonell esercizioimmediatamenteprecedente(31/12/ 2104).

6 Esempio:unasociet coneserciziosocialecoincidenteconl annosolare,deveverificarecheibenioggetto dirivalutazionesianopresentinelbilancioa l31dicembre2015(incuivieneoperatalarival utazione) :unasociet coneserciziononcoincidenteconl annosolare(30aprile),deveverificarecheib enioggettodirivalutazionesianopresentine lbilancioal30aprile2016(incuivieneoperat alarivalutazione) di bilancio e novit 2016 | 14 Ambito soggettivo e oggettivo Ambito soggettivo: societ di capitale, aziende speciali e municipalizzate, imprese individuali, e societ di persone e stabili organizzazioni Ambito oggettivo: Immobilizzazioni materiali (ammortizzabili e non) Immobilizzazioni immateriali che rappresentano diritti giuridicamente tutelati (marchi, brevetti, ecc.) Partecipazioni in societ controllata e collegate (ai sensi dell art. 2359 del codice civile) iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie, senza che rilevi il regime impositivo applicabile (PEX)Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 15 Ambito oggettivo Sono rivalutabili anche i beni riscattati dal leasing purch il riscatto sia intervenuto nel 2014 (art.)

7 2, comma 3, n. 162/2001 e Circolare n. 11/E del 2009) Non possono formare oggetto di rivalutazione: magazzino (inclusi gli immobili-merce) avviamento e costi pluriennali partecipazioni non di controllo e di collegamento iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie e partecipazioni di controllo e di collegamento iscritte nell attivo circolanteFiscalit di bilancio e novit 2016 | 16 Passi operativi 1/3 STEP1:individuazionedeibenidarivalutazio ne Larivalutazionevaoperataper categorieomogenee , ,noncisipu limitarearivalutaredettibenima STEP2:individuazionedelcriterio sceltalacategoriaomogenea(oilbeneimmater iale)darivalutare, : Valoreesterno/corrente:valorerealizzabil esulmercato,tenutocontodeiprezzicorrenti edellequotazionidiborsa(perlepartecipazi oni)Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 17 Passi operativi 2/3 Valoreinterno:valoreattribuibileinbaseal lavalutazionedellacapacit produttivaedellapossibilit diutilizzazioneeconomicanell impresa( unvaloreintrinseco,che misura ilvaloredelbenenelcontestopropriodell azienda).

8 All internodellacategoriaomogenearivalutata, ilcriteriodeveessereunicoequindimantenut osututtiibeni. L importodellarivalutazionedeterminatoconu nodeiduecriterisopraevidenziati,rapprese ntaillimitemassimo,ma possibileattestarsiadunvaloreintermedio. Prova:perAssirevi,conriferimentoalleprec edentirivalutazioni:perizieredattedaterz iovverodiappositeperizieinterne(purch redattecon procedureaffidabili ),soprattuttoneicasiincuiibenirivalutati fosserogi :nessunobbligospecificomarinvioagliordin aricriterididocumentabilit ( ,prezzigi indicatiincompravenditesimilari,ecc.)Fis calit di bilancio e novit 2016 | 18 Passi operativi 3/3 STEP 3: Scelta del metodo di rivalutazione Identificato il valore da rivalutare occorre procedere con la rettifica delle poste di bilancio . I metodi (o le tecniche) di rivalutazione sono: rivalutazione del costo e del fondo di ammortamento rivalutazionedel solo costo riduzione del fondo di ammortamento Con il primo metodo: periodo di ammortamento civilistico immutato.

9 Con i restanti due metodi: allungamento del periodo di ammortamento. Il criterio di rivalutazione (valore corrente o interno) deve essere unico, il metodo di rivalutazione pu essere diverso e variare da bene a beneEsempio: se nella categoria omogenea da rivalutare sono inclusi due macchinari, per un bene si pu procedere solo rivalutando il costo e per l altro, si pu scegliere, un criterio diverso (rivalutazione del fondo di ammortamento o rivalutazione congiunta costo/fondo) Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 19 Decorrenza dell ammortamento sul costo rivalutato PerOIC3(intemadirivalutazionedegliimmobi li):larivalutazionerappresental ammortamentodell eserciziodellarivalutazionevadeterminata sulcostoante-rivalutazione,ilcostorivalu tatovaassunto,aifinidell ammortamento,dall , Perl AgenziadelleEntrate( )eperl Assirevi( ),l ammortamentodell esercizioincuilarivalutazionevieneeffett uatadeveesseredeterminatosulmaggiorcosto rivalutatoFiscalit di bilancio e novit 2016 | 20 Effetti fiscali 1/3 Sull importo rivalutato va versata una imposta sostitutiva (IRESe IRAP) di: 16% per i beni ammortizzabili; 12% per i beni non ammortizzabili (partecipazioni comprese).

10 Ilversamentodell impostadeveavvenireinun unicasoluzione,entroilterminedelversamen todelsaldoIRES/IRAP perl esercizionelcorsodelqualelarivalutazione vieneeffettuata(16/6/2016)Fiscalit di bilancio e novit 2016 | 21 Effetti fiscali 2/3 Il maggior valore rivalutato assume rilevanza fiscale: A partire dal 2018 ai fini dell ammortamento, del plafond spese di manutenzione e societ di comodo (Risoluzione n. 101/E del 2013); Apartiredal2019, (dal2016al2018): laplus/minusfiscalevadeterminatasulvalor eante-rivalutazione; allasociet spettauncreditod impostapariall di bilancio e novit 2016 | 22 Effetti fiscali 3/3 Ilsaldoattivodirivalutazionepu essereportatoadaumentodelCapitaleSociale oiscrittoinunariservadiPatrimonionetto( Riservedirivalutazione ),alnettodell impostasostitutiva. Ilsaldopu essereaffrancatoversandoun impostasostitutivadel10%conlemodalit liberamentedistribuibile:non tassatoincapoallasociet (acuinonspettailcreditod imposta)ma tassatosoloincapoalsociocomedividendo( ,TUIR) ilsaldo insospensioned imposta tassabileincasodidistribuzione,siaincapo allasociet (aisolifiniIRES) importotassabile parialsaldoallordodell ,allasociet spettauncreditod impostapariall di bilancio e novit 2016 | 23 Adempimenti Indicazione in UNICO SC 2016 Indicazione in Nota integrativa dei criteri di rivalutazione utilizzati, la legge speciale che l ha determinata, l importo della rivalutazione, al loro e al netto deli ammortamenti e l effetto sul PN.