Informe de la Comisión de expertos para la reforma …

1 INFORMECOMISI N DE expertos PARA LA REFORMADEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPA OLFEBRERO 2014 COMISI N DE expertos PARA LA reforma DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPA OL Informe Madrid, febrero de 2014 La Comisi n de expertos para la reforma del Sistema Tributario que ha elaborado este Informe desea dejar testimonio de su profundo agradecimiento a todas las numerosas personas y entidades que, desde el sector p blico, la actividad privada o los Organismos internacionales, le han facilitado informaci n y hecho llegar sus valiosas opiniones y trabajos sobre los impuestos y el mejor sentido de su reforma .

2 Ese agradecimiento ha de dirigirse muy especialmente a la Secretar a de Estado de Hacienda, por el apoyo de sus Direcciones y Servicios, y a la Agencia Estatal de Administraci n Tributaria (AEAT), por la evaluaci n de muchas de las medidas que este Informe propone. En su primera sesi n de trabajo, y conforme a lo establecido en la Ley 30/1992, la Comisi n de expertos para la reforma del Sistema Tributario nombr a D. Manuel de Miguel Monterrubio, del Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda, Secretario T cnico de la misma. Lo que se hace constar aqu como prueba del agradecimiento de todos sus miembros por la excelente labor desarrollada.

3 NDICE RESUMEN EJECUTIVO .. 1 EXECUTIVE SUMMARY .. 20 CAPITULO I MARCO GENERAL DE LA reforma DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPA OL .. 37 1. Mandato y prop sitos de la Comisi n de expertos para la reforma del Sistema Tributario .. 37 2. Aspectos generales del sistema tributario .. 41 a. Principios orientadores de los sistemas tributarios .. 43 b. Los impuestos y su recaudaci n en Espa a .. 44 c. La recaudaci n impositiva durante la crisis econ mica .. 48 d. Las estructuras fiscales en Espa a y en los pa ses de su entorno econ mico .. 51 3. Tendencias actuales de la tributaci n .. 59 a. Reformas fiscales en los pa ses de nuestro entorno.

4 59 b. Recomendaciones de los organismos 64 4. Fundamentos econ micos y objetivos de la reforma .. 68 a. Determinantes de la situaci n econ mica espa ola .. 69 b. Condicionamientos impuestos por los problemas de la integraci n europea .. 72 c. Restricciones de la reforma tributaria .. 74 d. Los objetivos de la reforma .. 79 5. Metodolog a de trabajo de la Comisi 80 6. Impactos recaudatorios y macroecon micos de la reforma .. 82 7. Puesta en vigor de la reforma .. 83 CAP TULO II reforma DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F 85 1. Importancia del Impuesto sobre la Renta de las Personas F sicas (IRPF) en Espa a.

5 85 2. Recomendaciones de los Organismos internacionales para la mejora del IRPF .. 87 3. El largo camino del IRPF en el sistema fiscal espa ol y sus conclusiones 88 a. Antecedentes de la imposici n personal sobre la renta .. 88 b. El impuesto complementario sobre la renta .. 89 c. La reforma fundacional de 1977-1978 .. 89 d. La reforma de 1985 y la elevaci n de los tipos de 90 e. El tratamiento tributario de la familia en las reformas de 1989 y 1990 .. 90 f. El intento de sistematizaci n de 1991 .. 91 g. Las reformas estructurales de 1998 y 2002 .. 91 h. El principio de la dualizaci n del IRPF en la reforma de 2006.

6 92 i. La elevaci n de las tarifas impositivas en 2012 .. 93 j. Algunas conclusiones de esta 93 4. Objetivos para la reforma actual del IRPF .. 95 5. Cuesti n previa: una revisi n de la terminolog a legal del IRPF .. 96 6. Supuestos de no sujeci n y exenciones en el IRPF .. 98 7. La base imponible .. 104 8. Normas de valoraci n: rendimientos satisfechos en especie .. 107 9. Reducci n de los rendimientos plurianuales o irregulares por progresividad acumulada .. 109 10. Gravamen de los rendimientos de trabajo .. 112 a. Posibles razones para la reducci n de estos rendimientos .. 113 b. Valoraci n de las reducciones.

7 114 11. Imposici n de los rendimientos de los capitales inmobiliarios .. 115 a. Estimaci n de los valores y rendimientos de los bienes inmuebles .. 116 b. Tributaci n en el IRPF de los rendimientos inmobiliarios obtenidos o imputados .. 120 c. Tributaci n patrimonial futura de los bienes inmuebles .. 124 12. Gravamen de los rendimientos del capital mobiliario .. 128 13. Imposici n de los rendimientos de actividades econ micas .. 128 14. Tratamiento de las ganancias y p rdidas patrimoniales .. 129 a. Actualizaci n de valores en las ganancias y p rdidas patrimoniales .. 130 b. Diferenciaci n de las ganancias y p rdidas por plazos.

8 130 c. Compensaci n de ganancias y p rdidas 131 d. Finalizaci n de situaciones transitorias .. 133 15. Exenci n del ahorro .. 134 a. Problemas de una exenci n general del ahorro .. 135 b. Exenci n temporal del ahorro con finalidades de protecci n social .. 137 c. Deducciones en la base o en la cuota del IRPF .. 137 d. mbito de las deducciones ..139 e. Cuant a de la deducci n por aportaciones ..139 f. Materializaci n de las aportaciones ..140 g. Atenci n a situaciones especiales y a la edad de los aportantes ..141 h. Finalizaci n de situaciones transitorias ..141 16. Circunstancias personales y familiares del contribuyente.

9 144 a. El objeto de gravamen: la renta total o la renta disponible fiscal ..144 b. El principio de la capacidad econ mica o de pago ..144 c. Las necesidades b sicas del contribuyente y de su familia ..145 d. La capacidad de pago en la reforma de 2006 ..147 e. Cuant as de los m nimos personales y familiares ..148 f. Otras deducciones en la base del IRPF ..149 17. Deducciones en la cuota ..151 18. Disposiciones adicionales y 19. Las tarifas del IRPF ..155 a. Antecedentes: las tarifas, sus efectos y las reformas recientes del IRPF ..156 b. Definici n de la tarifa progresiva ..158 c. Gravamen de la base del ahorro.

10 160 20. Calibraci n de la reforma del IRPF ..161 21. Notas finales ..161 22. Bibliograf a ANEXO TRATAMIENTO FISCAL DE LA VIVIENDA ..164 AP NDICE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES ..167 1. Consideraciones generales ..167 2. R gimen general de tributaci n de no residentes ..167 a. Rentas gravadas en Espa a ..167 b. R gimen fiscal 3. R gimen especial de Residente no domiciliado ..169 a. Contenido b sico del r gimen fiscal de residente no domiciliado ..170 b. R gimen fiscal aplicable en Espa a ..172 4. Problemas del r gimen espa ol de residentes no domiciliados ..173 5. reforma del r gimen espa ol de residentes no domiciliados.