La entrega de vales de consumo a los trabajadores ...

1 Actualidad Empresarial I rea TributariaI-1N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 IInformes TributariosInforme TributarioLa entrega de vales de consumo a los trabajadores : Implicancias tributarias para la empresa que los otorga y para quien los recibeContenidoInforme TrIbuTarIoLa entrega de vales de consumo a los trabajadores : Implicancias tributarias para la empresa que los otorga y para quien los recibeI - 1acTualIdad y aplIcacI n pr cTIcaTratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final)I - 7 Insumos qu micos y bienes fiscalizados Registro de operacionesI-11 Las ltimas modificaciones al Spot y algunas reflexiones sobre el sistema de detracciones (Parte II)I-14 Los premios otorgados en dinero o especie.

2 An lisis del gasto para el Impuesto a la RentaI-18nos pregunTan y conTesTamosConsideraciones tributarias a tener en cuenta durante el mes de diciembreI-21an lIsIs JurIsprudencIalAlgunos comentarios sobre la primera venta de inmuebles realizados por el constructorI-23 JurIsprudencIa al d aLos reparos por gastos que no cumplen con los principios de causalidad, proporcionalidad, razonabilidad y fehacienciaI-25 IndIcadores TrIbuTarIosI-26 Autor : Dr. Mario Alva MatteucciT tulo : La entrega de vales de consumo a los trabajadores : Implicancias tributarias para la empresa que los otorga y para quien los recibeFuente : Actualidad Empresarial N 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 Ficha T cnica1.

3 Introducci nEn las proximidades de las fiestas navide- as, la mayor parte de las empresas pro-cura tener la liquidez econ mica suficiente para afrontar el pago de las gratificaciones hacia sus trabajadores , pero tambi n para la entrega de los aguinaldos, como es el caso de las canastas de Navidad, algo que desde un tiempo atr s ha venido siendo reemplazado por la entrega de los vales de consumo hacia los entrega de estos vales de consumo genera algunas implicancias tributarias que ser n materia de an lisis en el pre-sente informe, sobre todo para despejar dudas acerca de los documentos que se deben sustentar en la entrega de los vales , analizar las implicancias tributarias para quien los recepciona, ya sea trabajador de la propia compa a que los reparte o no, verificar si los vales de consumo deben ser afectados o no con el completar el an lisis se incorpora-r n criterios establecidos en informes emitidos por parte de la Administraci n Tributaria, al igual que criterios jurispru-denciales emitidos por el Tribunal Fiscal, los cuales ayudar n a complementar la presente investigaci Los vales de consumo : Ca-lifican como bienes o es una representaci n de dinero en papeles o documentos?

4 Un primer cuestionamiento que surge de manera inmediata es poder calificar la naturaleza de un vale de consumo . Trataremos de ver a continuaci n si el vale es acaso un bien mueble o un mecanismo de El vale de consumo califica como bien mueble?Al respecto, los vales en s no son consi-derados bienes muebles, toda vez que en la definici n establecida en la Ley del IGV, se definen como bienes muebles en el texto del inciso b) del art culo 3 de la citada norma se considera como BIENES MUEBLES, a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y t tulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

5 De la revisi n de esta definici n obser-vamos que los vales de consumo no se encontrar an incluidos dentro de lo que se entiende como bienes muebles para efectos de la afectaci n al IGV por la venta de los este sentido, en caso de entregarse vales de consumo al no calificar como bienes muebles, no se encontrar an inmersos dentro de la hip tesis de inci-dencia tributaria se alada en el literal a) del art culo 1 de la Ley del El vale de consumo califica como servicio?Casi siempre por oposici n a lo que entendemos como bienes, nos ubicamos en el concepto de servicios, como una especie de elemento residual y tratamos de calificar como servicio todo lo que no es bien revisar la definici n de servicio en la Ley del IGV, observamos que en el primer p rrafo del numeral 1 del literal c) del ar-t culo 3 de la citada norma se define a los SERVICIOS como Toda prestaci n que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribuci n o ingreso que se considere renta de tercera ca-tegor a para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financie-ro.

6 Tambi n se considera retribuci n o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, dep sito o garant a y que superen el l mite establecido en el Reglamento .All observamos que para que sea califica-do como servicio necesariamente implica el cumplimiento de una prestaci n por parte del proveedor del servicio hacia un tercero que es el usuario del servicio. En Instituto Pac ficoII-2N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Informe Tributarioel caso de los vales de consumo , lo que se aprecia es que estos representan dinero y pueden ser intercambiables, lo cual no determina la prestaci n de un servicio, sino que sirven para adquirir El vale de consumo es un meca-nismo de cambio a trav s de una representaci n de dinero?

7 El vale de consumo tiene siempre una identificaci n del valor que representa, una fecha de canje y una fecha de cadu-cidad, lo cual determina que la persona que lo reciba o que lo porte puede realizar la adquisici n de bienes en el estableci-miento que lo otorga hasta por el valor se alado en el implica necesariamente que el vale de consumo tiene una finalidad, la cual ser a ser un mecanismo de canje1 contra productos o bienes, ya sean ofrecidos directamente por la entidad que otorga los vales o por un Los vales de consumo y las prestaciones alimentarias: es suministro directo o indirecto?En el a o 2003 se public la Ley N 28051, a trav s de la cual se aprob la Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los trabajadores sujetos al R gimen Laboral de la Actividad objetivo de dicha norma, seg n lo define el art culo 1 de dicho dispositivo, cuando precisa que (.)

8 Establece el beneficio de prestaciones alimentarias con fines promocionales en favor de los trabajadores sujetos al r gimen laboral de la actividad privada, con el objeto de mejorar sus ingresos, mediante la adquisici n de bienes de consumo alimentario, suministrados por su empleador, con la participaci n de terceros en condiciones prestaciones alimentarias, podr n ser objeto de convenci n colectiva de trabajo o contrato individual .El art culo 2 de la Ley en menci n se al que existen dos modalidades de la pres-taci n alimentaria, indicando de manera expresa que estas modalidades pueden ser, sin que estas sean ) Suministro directoEl que otorga el empleador vali ndose de los servicios de comedor o concesionario 1 Viene a mi memoria la poca en la que mi madre nos llevaba al centro de Lima a comprar monedas para las colecciones de numism tica que ten amos junto con mis hermanos.

9 Una vez me llam la atenci n la compra de una ficha que dec a en el anverso Hacienda Roma y ten a un determinado valor. A os despu s entend que ello era un mecanismo de canje al interior de la hacienda, otorgada por los hacendados a sus trabajadores para que puedan adquirir productos que ellos mismos ofrec an al interior de la hacienda. Esa ficha se perdi en el tiempo pero el recuerdo y la explicaci n para que sirvi en su momento no, por ello la presente indicaci Si se desea revisar el texto completo de esta Ley se debe ingresar a la siguiente direcci n web: < >.provisto en el centro de trabajo. En los casos de otorgamiento de este beneficio a la fecha de entrada en vigencia de la Ley por acto unilateral del empleador, cos-tumbre o mediante convenci n colectiva, mantiene su naturaleza de remuneraci n ) Suministro ) El que se otorga a trav s de empre-sas administradoras que tienen con-venios con el empleador, mediante la entrega de cupones, vales u otros an logos, para la adquisici n exclusi-va de alimentos en establecimientos )

10 El que se otorga mediante conve-nio con empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el Ministerio de Trabajo y Promoci n del lo que se puede apreciar, en el caso de la entrega de los vales de consumo a los trabajadores para que estos puedan canjearlos en la empresa que los otorga, se encontrar an dentro de lo que es un suministro de tipo indirecto, toda vez que no implica la entrega de alimento a trav s de un comedor o concesionario. Lo antes mencionado se aplicar a solo en el caso de que los vales entregados al trabajador de la empresa sirvan exclu-sivamente para el canje de alimentos, ya que si se trata de un vale de consumo que no permite la adquisici n de alimen-tos sino por ejemplo de electrodom sticos o de ropa, no tendr a la naturaleza de una prestaci n de tipo alimentario que es lo que se regula en la Ley N a lo indicado anterior-mente, debemos precisar que para que opere el mecanismo de considerar al vale de consumo como un suministro de tipo indirecto, se deber a identificar plenamente el tipo de bien que puede ser canjeado y que adem s sea destinado a la alimentaci n del no presentarse el supuesto indicado anteriormente.