LA SOCIETÀ SEMPLICE – ALCUNI ASPETTI CIVILISTICI E …

1 LA societ SEMPLICE ALCUNI ASPETTI CIVILISTICI E FISCALIACURADELL AV V. ANDREAISOLA17 settembre 2018 MilanoAvv. Andrea rendiconto della societ sottozero della societ SEMPLICE : casi di utilizzoAvv. Andrea Isola1. Introduzione Lasociet sempliceappareoggicomelasoluzionefisiolo gicaedaddiritturapromossadall ordinamentoperlagestione statica deipatrimoni( ) Ilsuoutilizzorappresentaunamodalit alternativaadaltreformedidetenzionedella ricchezzainambitofamiliare(comunione,tru st,ecc.) Ilprincipalemotivopercuisiricorreallasoc iet SEMPLICE costituitadallapossibilit didefinireunamodalit didetenzione comune dellaricchezzastabileedefficiente,basata sulleregoledeldirittosocietarioAvv. Andrea Isola1. Introduzione Laconservazionediunpatrimonioanchemobili areattraversolasociet semplicerisultapi vantaggiosorispettoalregimedellacomunion e( )laddoveinquest ultimavieneprevistoildirittodiciascunpar tecipanteallacomunionedichiedernelosciog limentoentrodatilimitiditempo( ) Tramiteilricorsoallasociet SEMPLICE possibilelimitarel accessoalla contitolarit disoggettiterzi,estraneiallafamiglia,sia sulpianodellasuccessionemortiscausa( )chesulpianodellacircolazione intervivos dellaquota( ).

2 Sievitachelevicendepatrimonialipregiudiz ievolidiunsoggettosiripercuotanosuglialt ri( )echelasituazionedicontitolarit siaminatanellasuastabilit ( )Avv. Andrea Isola1. Introduzione L utilizzodellasociet semplicesigiustificainragionedell economicit eflessibilit alivellodigovernancechelacaratterizzaech eleconsenteunagestionecollettivadeibenic onferitisenzaivincoliegliadempimentichec aratterizzanolesociet dipersonecommercialiedicapitali Lasociet semplicenon obbligataatenerelescritturecontabili,apu bblicareunbilancioconrilevanzaesternae,d alpuntodivistafiscale,non assoggettataadIRAP,aglistudidisettore,ai parametri,nonch alladisciplinadellesociet probabilmentesigiustificainquantolasocie t semplicemalsiprestaastrumentalizzazionid ellastrutturasocietariavoltealconseguime ntodivantaggifiscali(deduzioneinteressip assivi;detrazioneIVAsugliacquisti;ecc.)d erivantidallatitolarit diredditod impresaAvv. Andrea un obbligo di redazione del rendiconto o una libera scelta?

3 Dei criteri da seguire nella redazione del rendiconto? dei vantaggi legati alla redazione del rendiconto? Avv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ SEMPLICE Obbligo, necessit o libera scelta? : strumentodicontrollodellagestionesociale dapartedeisoci;e presuppostonecessarioesufficienteperladi stribuzionediutili( salvopattocontrario ) Allaluceditaliarticoli,gliamministratori disociet semplicesonopersonalmentetenutiall obbligodelrendiconto Nellesociet dipersone,invece,l approvazionedelrendiconto condizionenecessariaesufficienteperl , salvopattocontrario,ciascunsociohadiritt odipercepirelasuapartediutilidopol approvazionedelrendiconto .Avv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ SEMPLICE Obbligo, necessit o libera scelta? Inaltritermini,ilrendicontohal obiettivodidarecontezzaaisocidell operatodegliamministratori,mentreilbilan cioassolveafunzionidituteladeisociedeite rzied voltoadimostraregliutiliconseguitioleper ditesubite,nonch lasituazionepatrimonialeefinanziariadell asociet.

4 Ilrendiconto,pertanto,siponesuunpianopi ristretto rispettoalbilancio;tuttavia,quandolanece ssit delrendicontoel obbligodiredazionedelbilanciosicumulano, (societa`nellequaligliaccomandantinonpar tecipanoallagestionedell impresa),lafunzionepropriadelrendiconto Andrea Isola2. Il rendiconto della societ SEMPLICE Obbligo, necessit o libera scelta? Leconclusionidelladottrinaedellagiurispr udenza: ,codicecivile, unveroepropriobilancio,che,oltreadassolv erelafunzionediresadelcontodapartedeglia mministratori,consenteladeterminazionede llasituazionepatrimonialedellasociet edell' ,secondocomma,codicecivile(DiSabato,Manu aledellesociet ,100); nellasociet sempliceildirittodelsingoloapercepiregli utilie`subordinato,aisensidell ,situazionecontabilecheequivaleaquelladi bilancioredattoinosservanzadeiprincipici vilistici(Corted AppellodiMilano,del15febbraio2012; )Avv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ SEMPLICE Obbligo, necessit o libera scelta? Ilprimosignificatocorrispondeallanozione direndicontochesiricavadall ,cheparerichiedereilprospettonumericodel leentrateedellausciteeffettivamenteverif icatesi, quandogliaffaripercuifucostituitalasocie t sonostaticompiuti.

5 Laseconda,nozione,cheimplicailrapportoco nlasituazionepatrimonialeprecedente,el indicazionedellevariazioniglobaliinterve nutenellaconsistenzadiunpatrimonio,echec omportal osservanzadiprecisicriteried espressionedicertevalutazioni, quellacheemergedall .Lafontedacuipromanal accertamentodell esistenzadegliutili ,inparticolare,aiprincipidiverit ediprudenzanellavalutazione,chesonopropr idelbilanciodellesociet dicapitaliAvv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ SEMPLICE Obbligo, necessit o libera scelta? Conclusioni: lagiurisprudenzasi prevalentementepronunciatasull dipersonecommerciali; ilrendiconto sicuramenteunanecessit sesiintendeevitarelaresponsabilit degliamministratori( ); icriteridaseguirenellaredazionedelrendic ontodevonoseguirelanaturaelacomplessit classici criteridibilanciorappresentanoun portosicuro ,manonsembraesserciunveroeproprioobbligo dirispettareinmodopuntualequantoprevisto intemadibilancionelcodicecivile; sarebbeauspicabilechelasociet semplicerappresenticompiutamentelapropri asituazionepatrimoniale,finanziariaedeco nomicaattraversounacontabilit ditipo ordinario.

6 Ci dettononsignificanocheesistanovocioschem idibilancioobbligatoriAvv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ SEMPLICE Obbligo, necessit o libera scelta? icomportamenticontabiliadottatidevonoess ereimprontatiallaveridicit ,chiarezza,correttezzaetrasparenzaAvv. Andrea Isola2. Il rendiconto della societ SEMPLICE Obbligo, necessit o libera scelta? Lapresenzadelrendicontoassumeimportanzaa ncheinambitofiscale? ( ,comma6,delTUIR) lasuccessioneeladonazionedellaquotadella societ ( )Avv. Andrea Isola Lacircostanzachesolorecentementesiastato riconosciutopienamenteilruolodi cassaforte difamigliahafattos chelarelativadisciplinafiscalepresentian coraimportantilacune Ladisciplinafiscale daricostruirsisullabasediunvastoeframmen tatoarcipelagodinormeconcepiteperleperso nefisichenonimprenditorieperlesociet commerciali(dipersoneedicapitali)che,per moltiaspetti,stridonoconlecaratteristich edell istituto,conilsuoambitodioperativit econlafunzionechequestovieneadassolverec omestrumentoesoluzioneperladetenzioneeip atrimonipersonali\familiari3.

7 Il sottozero della societ SEMPLICE Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ SEMPLICE Iredditidellasociet SEMPLICE (comelesociet inaccomanditasempliceeinnomecollettivo)r esidentenelterritoriodelloStatosonoimput atiaciascunsocio,indipendentementedallap ercezione,proporzionalmenteallasuaquotad ipartecipazioneagliutili( ) Lasociet semplicegeneraun redditodipartecipazione periproprisocietrovaapplicazioneilregime pertrasparenza(sifariferimentoadunenteco llettivocheinterponerealmenteinunflussod iricchezzadallafontealpercettorefinale,i nquantoprivadiautonomia,non ingradodiimprimereataleredditounadiffere ntedestinazione)Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ SEMPLICE Nellesociet dipersonecommercialiiredditidaqualsiasif onteprovenganosonoconsideratiredditidiim presaesonodeterminatiunitariamentesecond olenormerelativealredditod impresa( ,comma3, ).Nelcasodisociet sempliceilredditocomplessivosideterminac omesommatoriadeiredditidiognicategoriach econcorronoaformarlo,valeadireredditifon diari,dilavoroautonomo,dicapitaleedivers i( ,delTUIR)Avv.

8 Andrea Isola3. Il sottozero della societ SEMPLICE Iredditidi partecipazione deisocidiunasociet semplicemantengonolamedesimanaturadiquel lirealizzatidallasociet SEMPLICE (insensoanalogo, ) Tuttavia,innumerosefattispeciereddituali lasociet semplicederogaalprincipioditrasparenzain quantodirettadestinatariadiprelieviallaf onteesaustividelrapportotributario(riten uteallafonteoimpostesostitutive)Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ SEMPLICE L applicazionedelregimeappenadescrittohaim portanticonseguenzeincapoaisoci: ,comma3,delTUIR: sonoinognicasoesclusidallabaseimponibile :a)iredditiesentidall impostaequellisoggettiaritenutaallafonte atitolodiimpostaoadimpostasostitutiva .Inaltreparole,alcuniproventinonconcorro noaformareilredditocomplessivodellasocie t semplicedaimputarsipertrasparenzaaisocii nquantohannosubitounprelievoallafonteati tolodefinitivo; ilrisultatoeconomicopositivodellasociet semplicenonsar soggettoadimposizioneincapoaisocitrattan dosidimeramovimentazionepatrimonialeinqu antocompostodaredditigi tassati( dicapitali);Avv.

9 Andrea Isola3. Il sottozero della societ SEMPLICE nonoperailmeccanismodiimputazionepertras parenzan quellodiincrementoedecrementodelcostofis calmentericonosciutoprevistodall ,comma6,delTUIR,applicabileindistintamen teatuttelesociet (liquidazionedellasociet ,recesso,esclusioneemortedelsocio) fisiologicamente,ilredditocomplessivoimp onibileimputatopertrasparenzadallasociet semplicesar inferioreagliimportieffettivamenteattrib uibiliaglistessiAvv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ SEMPLICE Pertanto,trovaapplicazionel SEMPLICE ?[ aifinidelladeterminazionedeiredditidipar tecipazionecompresinellesommeattribuiteo neibeniassegnatiaisocioaglieredi,dicuial l'articolo17,comma1,letteral),siapplican o,inquantocompatibili,ledisposizionidell 'articolo47,comma7,indipendentementedall 'applicabilit dellatassazioneseparata ]. ,comma1,letteral),delTUIR redditicompresinellesommeattribuiteonelv alorenormaledeibeniassegnatiaisocidelles ociet indicatenell' ,esclusioneeriduzionedelcapitale Avv.

10 Andrea Isola3. Il sottozero della societ SEMPLICE ,comma4,delTUIR, Lesommeoilvalorenormaledeibeniricevutida isociincasodirecesso,diesclusione,dirisc attoediriduzionedelcapitaleesuberanteodi liquidazioneancheconcorsualedellesociet edenticostituisconoutileperlapartecheecc edeilprezzopagatoperl'acquistoolasottosc rizionedelleazionioquoteannullate Avv. Andrea Isola3. Il sottozero della societ SEMPLICE Allaluceditalericostruzione: redditoladifferenzapositivacreatasinelle ipotesiprevistedall ,comma7,delTUIR? ladifferenzapositivacreatasiincasodiusuf ruttoenudapropriet sullequotedisociet SEMPLICE ? si applicanoleCircolaridell AgenziadelleEntrateemesseinsedediassegna zioneagevolataaisoci? siapplicanoleistruzionidiUnicoSociet dipersone? differenzarispettoaltrusttrasparente?Avv . Andrea Isola4. La societ SEMPLICE casi di utilizzo Lasociet SEMPLICE unottimostrumento: pergestireilpatrimoniofinanziario( ) pergestireunpatrimonioimmobiliare(grazie all esenzionequinquennalesugliimmobili;noced olaresecca;impostadisuccessioneedonazion esullaquotaenonsulvaloredimercato) ingenerale,pergestireunpatrimonioconlere goledeldirittosocietariosenzaricaderenel lacomunionedibeni; pergestireunpatrimoniocontandosuuncentro diimputazionediinteressi( ),unsistemadiregoleflessibilichepossonoa vvicinarelasociet sempliceaduntrust( opera)eunaassenzadiregolepubblicitarie(c reditorisociodellasociet SEMPLICE )Grazie a tutti per l attenzioneAvv.