la TVA en RDC et le droit OHADA

1 1 &RPPXQLFDWLRQ GH 'RQ -RV 08$1'$ ( ZD <$+9( 3 URIHVVHXU G 8 QLYHUVLW V $YRFDW OD &RXU ([SHUW HQ 'URLW 2+$'$ 9 XOJDULVDWHXU HW IRUPDWHXU HQ 'URLW 2+$'$ HQ 5'& 'DQV OH FDGUH GHV MRXUQ HV 2+$'$ DX %DUUHDX[ GH OD 5' &RQJR 7K PH m / DSSOLFDWLRQ GH OD WD[H VXU OD YDOHXU DMRXW H 79$ HQ UHPSODFHPHQW GH O LPS W VXU OH FKLIIUH G DIIDLUH ,&$ XQH PLVH FRQIRUPLW GH OD ILVFDOLW FRQJRODLVH DYHF OHV WDWV 3 DUWLHV DX 7 UDLW 2+$'$ } Sommaire A. Contexte de l' tude .. 2 B. Objet de notre communication .. 3 C. Cadre g ographique de la 3 1. M canisme de la TVA .. 3 2. Quelles sont les op rations imposables la TVA? .. 5 3. Quand la est-elle exigible? .. 6 4. Quel est le taux de la TVA en RDC? .. 6 Comment peut- on d duire la TVA? .. 7 5. D lais de r cup rations de la TVA .. 7 6. Modalit s de r cup ration de la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l XQ FRPPHU DQW YHQG XQ DUWLFOH ))))]]]]]]]]]]

4 F O XQ GH VHV FOLHQWV 6L O RQ FRQVLG UH TXH OH WDX[ GH OD 79$ HVW GH LO GHYUD YHUVHU O (WDW OD 79$ TX LO FROOHFWH DXSU V GH VRQ FOLHQW VRLW ; ; VRLW /H FRPPHU DQW HQFDLVVH GRQF )F HW YHUVH )F O (WDW FRQJRODLV l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

5 SRUWDQW VXU OHV LPPHXEOHV YHQWH G XQH PDLVRQ RX G XQ DSSDUWHPHQW OHV SUHVWDWLRQV LPPDW ULHOOHV WUDQVSRUW GH PDUFKDQGLVHV ORFDWLRQ G XQ DSSDUWHPHQW U SDUDWLRQ G XQ Y KLFXOH SDU XQ P FDQLFLHQ RS UDWLRQV HIIHFWX HV WLWUH RQ UHX[ FHOD VLJQLILH TXH OHV RS UDWLRQV GRLYHQW DYRLU XQH FRQWUHSDUWLH HQ QXP UDLUH WU V VRXYHQW RX DXWUH YDOXDEOH HQ DUJHQW " 1H VRQW GRQF SDV YLV HV OHV OLE UDOLW V OHV GRQDWLRQV OHV VXFFHVVLRQV 0 DLV DWWHQWLRQ RQ FRQVLG UH TXH OHV VXEYHQWLRQV IDLWHV GDQV OH FDGUH GHV UHODWLRQV G DIIDLUHV FRPSRUWHQW XQH FRQWUHSDUWLH &HV RS UDWLRQV GHYURQW GRQF WUH VRXPLVHV OD 79$ l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l 6XU TXHOOH EDVH HVW FDOFXO H OD 79$" /D 79$ HVW FDOFXO H VXU O HQVHPEOH)]]]]]]]]

6 GHV O PHQWV FRQVWLWXDQW OH SUL[ GH YHQWH" 6 RQW GRQF LQFOXV OHV IUDLV ILQDQFLHUV IDFWXU V DX FOLHQW HQ FDV GH G ODLV GH SDLHPHQW /HV IUDLV GH YHQWH OHV IUDLV GH WUDQVSRUW FKDSSHQW HQ UHYDQFKH OD 79$ OHV UDEDLV OHV G S WV GH JDUDQWLHV OHV FDXWLRQQHPHQWV HW OHV LQGHPQLW V G DVVXUDQFH 9 RLU OH GURLW IUDQ DLV GH OD 79$ FDU FHUWDLQHV YROXWLRQV RQW W HQUHJLVWU HV HQ OD PDWL UH 4 XHO HVW OH WDX[ GH OD 79$ HQ 5'&" /D ORL Qr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