LE CESSIONI GRATUITE DI BENI E SERVIZI

1 SRL - Via Benedetto Marcello - 36060 Romano d'Ezzelino (VI)WEB: e-mail: documento stato prelevato da un sito internet che partecipa al circuito AteneoWeb GiovanniLE CESSIONI GRATUITE DI BENI E SERVIZIIl presente documento stato creato al fine di fornire una breve traccia per orientarsi nella multiforme realt dellecessioni GRATUITE di beni e inquadrare la normativa interessata, sono stati analizzati separatamente i momenti in cui l operazione si pu sviluppare: acquisto, autoconsumo, erogazione delle prestazioni e consegna dei beni con una breve evidenza delleconseguenze a seconda dei destinatari della DI BENI DA DISTRIBUIRE GRATUITAMENTE BENI DI COSTO INFERIORE A 25,82Il costo da intendersi comprensivo degli oneri di diretta imputazione (spesedi trasporto etc) e deve essere considerato al netto dell iva questo caso il costo deducibile integralmente e l iva vale indipendentemente dalle limitazioni oggettive alla detrazionedell iva: dunque sebbene l iva sugli acquisti di alimenti e bevande siaindetraibile ai sensi dell art.

2 19 bis 1, se si tratta di beni ceduti gratuitamenteinferiori a 25,82 l iva diventa necessario verificare qual l oggetto dell omaggio: irrilevante che nellafattura di acquisto il fornitore esponga pi beni inferiori a 25,82 che poicostituiranno un singolo omaggio (esempio: l acquisto del cesto 3,00, delpanettone 8,00, dello spumante e del torrone 5,00 che vienedonato ad un cliente, costituisce omaggio superiore a 25,82) BENI DI COSTO SUPERIORE A 25,82Il costo deducibile per 1/3 in 5 esercizi e l iva indetraibileACQUISTO DI BENI DA DISTRIBUIRE GRATUITAMENTE AIDIPENDENTIS econdo la dottrina dominante queste operazioni non costituiscono spese dirappresentanza ma spese per il personale conseguenza che non soffrono di alcun limite di deducibilit ai fini delleimposte sui redditi, non rilevante che il valore sia superiore o inferiore a 25, l iva torna ad essere detraibile secondo le regole ordinarie: se sitratta di acquisti di alimenti e bevande l iva sar oggettivamente SRL - Via Benedetto Marcello - 36060 Romano d'Ezzelino (VI)WEB: e-mail.

3 Documento stato prelevato da un sito internet che partecipa al circuito AteneoWeb GiovanniSecondo il Ministero (RM 16/10/90 n. 666305) l iva sarebbe indetraibile permancanza dell PREVISTI CONTRATTUALMENTESe il bene ceduto a titolo di premio, sconto o abbuono in seguito ad impegnicontrattualmente stabiliti, la deducibilit integrale. Lo sconto andrebbesottratto direttamente dai ricavi nel periodo in cui quest ultimi sono imputatiall fini IVA il valore escluso art. 15 DPR 633 dalla base imponibile se la suaaliquota non superiore a quella degli altri beni DI MODICO VALORE APPOSITAMENTECONTRASSEGANTITali CESSIONI non rientrano mai nella base imponibile necessario che il contrassegno sia indelebile e non risulti da sempliceetichetta E DESTINAZIONE A FINALITA ESTRANEEQ ueste operazioni costituiscono ricavi se i beni sono prodotti/commercializzatidall impresa. Ai fini Iva tali operazioni sono CESSIONI salvo i casi in cui l iva nonsia stata detratta all non sono n prodotti n commercializzati e vengono destinatiall autoconsumo significa che non sono proprio inerenti e non va fatta DI SERVIZI RESE GRATUITAMENTEM entre gli acquisti di beni distribuiti gratuitamente sono sempre consideratespese di rappresentanza ai sensi dell art.

4 74 del TUIR, per le prestazioni diservizi rese gratuitamente necessario verificare caso per SRL - Via Benedetto Marcello - 36060 Romano d'Ezzelino (VI)WEB: e-mail: documento stato prelevato da un sito internet che partecipa al circuito AteneoWeb GiovanniCostituiscono spese di rappresentanza quelle sostenute per offrire al pubblicoun immagine positiva di s stessi e della propria attivit nonch perpromuovere l acquisizione e il consolidamento del proprio prestigio (CM 328/Edel 24/12/97).Se sono spese di rappresentanza la deducibilit sar limitata ad 1/3 in sono erogate ai dipendenti, sempre secondo la dottrina dominante, nonsono spese di rappresentanza, con la conseguenza che l iva relativa diventadetraibile secondo le regole esempio quello della cena offerta ai dipendenti: si tratta di una prestazionedi detto che il costo secondo la dottrina detraibile quale spesa per ilpersonale dipendente dunque indipendentemente dall importo.

5 Secondo ilMinistero un costo iva indetraibile indipendentemente dall importo in quanto non si tratta dispese di rappresentanza ma di acquisti di alimenti e bevande MOMENTO DELLA CONSEGNA DEI BENI CEDUTIGRATUITAMENTEAi fini delle imposte dirette il momento della consegna di questi beni nongenera alcun componente positivo a differenza dell autoconsumo e delladestinazione a finalit estranee all esercizio dell impresa dei beni alla cuiproduzione/commercio destinata l attivit .Ai fini iva la consegnaa) cessione per i beni prodotti/commercializzati dall impresa per i quali stata operata la detrazione art. 19 all atto dell acquistob) non cessione per i beni per i quali non stata operata la detrazione all atto dell acquistoc) non cessione per i beni di valore superiore alle nonprodotti/commercializzati dall impresad) non cessione per i beni di valore inferiori alle nonprodotti/commercializzati dall impresaQuesto significa che: nel caso a) sar necessario emettere una fattura nei casi b), c) e d) non sar necessario fare alcuna fattura in quantol operazione fuori dal campo di applicazione dell iva ai sensi dell art.

6 2co. 2 n. SRL - Via Benedetto Marcello - 36060 Romano d'Ezzelino (VI)WEB: e-mail: documento stato prelevato da un sito internet che partecipa al circuito AteneoWeb GiovanniNel caso a) ammesso procedere in uno dei seguenti modi (CM 27/04/83 )1. emettere regolare fattura con la rivalsa dell iva2. emettere una fattura con l indicazione del valore normale del benespecificando che trattasi di cessione gratuita ed evidenziando che non vieneesercitata la rivalsa3. emettere un autofattura che pu anche contenere tutte le CESSIONI effettuatenel mese indicando il valore, l iva e la dicitura autofattura per omaggio 4. annotazione su apposito registro omaggi con indicazione dei valori edell imposta relativa ( tale registro tenuto ai fini fiscali ora va solonumerato progressivamente senza necessit di bollatura, vidimazione ed esente dall imposta di bollo) Nei casi di rinuncia alla rivalsa, l iva non diventa un caso b), c) e d) per vincere la presunzione di cessione e ai fini della provadell avvenuta consegna dell omaggio per la deduzione del costo, opportunoprocedere in uno dei seguenti modi:1.

7 Emissione di un documento di trasporto2. annotazione su apposito registro degli omaggi EROGAZIONE DELLA PRESTAZIONE GRATUITAAi fini delle imposte sui redditi non rilevante come ricavo e per completezzadiciamo che non lo nemmeno in caso di autoconsumo n di destinazione afinalit estranee all esercizio dell fini iva l erogazione della prestazione che costituisce spesa dirappresentanza rilevante se il valore della prestazione superiore a 25,82e semprech l imposta afferente agli acquisti di beni e SERVIZI relativi alla suaesecuzione sia ogni caso non sono rilevanti ai fini iva le prestazioni GRATUITE consistenti in:- somministrazioni in mense, prestazioni di trasporto, di educazione,assistenziali a favore del personale dipendente- le divulgazioni pubblicitarie nei confronti di associazioni senza scopo di lucroe di SRL - Via Benedetto Marcello - 36060 Romano d'Ezzelino (VI)WEB: e-mail.

8 Documento stato prelevato da un sito internet che partecipa al circuito AteneoWeb GiovanniRILEVANZA DELL OMAGGIO PER CHI LO RICEVE- dipendentiil dipendente non soggetto ad alcuna imposizione qualora le erogazioniliberali siano state concesse in occasione di festivit e ricorrenze alla generalit o a categorie dei dipendenti e siano di importo inferiore o uguale, in un annosolare, a 258, amministratoridal 1 gennaio 2001 vale quanto detto per i dipendenti- agenti e professionistinei confronti dei soggetti a cui l aziende deve compensi per SERVIZI , l omaggiodeve avere un rapporto di modicit rispetto al valore della prestazione perevitare che venga considerato un compenso in Clienti, fornitori e altriI beni ricevuti possono riguardare o meno l attivit caso siano beni aziendali (merce o strumentali) saremo di fronte ad unasopravvenienza caso si tratti di merce non si fa alcuna registrazione per evitare la doppiaimposizione all atto della vendita.

9 Nel caso si tratti di bene strumentale laregistrazione va fatta ed il bene ammortizzabile come nel caso di acquisti atitolo oneroso.