Los pactos sucesorios con eficacia de presente en el ...

1 TemadelMes<.t )o<Z< 'Resu~l akiAlonsoArcededicaesteart culoaexplicarlasdelimitacionesexistentes entrelasdona-cionespurasysimplesy stasquetienenungrancaladoenel mbitofiscal,concretamenteenelIRPFe ImpuestosobreSucesionesyDonaciones,yaque lacalificaci ndeunatransmisi nenunaUotrafigurapuedeimplicarlaexenci no noenunoy akiAlonsoArcekoinordetzdkoHunarenetabano kakoondasunendohaintzap~ kogarrantziadu,zehazkiPerlsonaFisikoenEr rentarengainekoZerganetaDinordetzaetaDoh aintzengainekoZergan,izan(?reeskualdaket 6batekkalifikaziopatedobesteaizateakaipa luzergobateanedobitansalbuetsiageratzea sVasco,reguladoenlaLey3/1992,de1 dejulio,apli-cableengranpartedelTerritor ioHist ricodeBizkaiapresentaunaseriedeparticula ri-dadesenmateriader gimenecon micomatrimonialy,sobretodo,enladisciplin adelDerechosucesorioquelealejandelaregul aci nexistenteenelC digoCivilparaelrestodelTerritorioHist ricodeBizkaiay paraelterritorioder gimencom ricodeBizkaianoesel nicoterritorioforaldondeseconservasuDere chocivilforal,yaquepormordelodispuestoen elart culo149delaConstituci n.

2 LasComunidadesAut nomasenlasqueexistieraDerechocivilforalp od anactualizarloy mantenerlodentrodelmarcoconstitucional,p eros podemosdecirque,conlaexcep-ci ndealgunascuestionesreguladasenelTerrito rioHist ricode lava,elTerritorioHist ricodeBizkaiaesel nicoquehaadaptadolaregulaci nfiscala lasparticularida-desy alaidiosincrasiadelosinstitutosjur dicosdesuDerechocivilforal,graciasa lascapacidadesnormativasquelereconoceelC onciertoEcon micoconlaComunidadAut nomadelPa sVascoenel mbitodelaimposici ndelaNormaForal7/2002,de 15 deoctubre,deadaptaci ndelSistemaTributariodelTerritorioHist ricodeBizkaiaa laspeculiaridadesdelDerechoCivilForaldel Pa sVascoesunelementoparadigm ticorespectoa lasensi-bilidadconla quelos rganosforalesvizca noshantratadodeprotegerlasinstitucionesc ivilesforalesprivativasdelTerritorioHist ,(JIeJeflizkuio15 Unadelasinstitucionesquem sproblemaspuedeplantearesladelospactossu -cesorioscomoformaconvencionaldepactarla sucesi n,formaprohibidaenelC digoCivil,yquepermite,enelDerechoCivilFo raldelPa sVasco,latransmisi nenvidadelinstituyentedeloselementospatr imonialescorrespondientes.)

3 Porloqueladelimitaci ndecu ndonosencontramosanteunpactosucesoriocon eficaciadepresenteycu ndoanteunadonaci npuray simpledebienessingularespuedeplantearcie rtoselementosproblem estacuesti n, ,porunlado,hayquetenerpresentequelasatri bucionespatrimonialesporcausademuerteoin tervivosllevadosporel nimodeliberalidaddeltransmitentetienenun diversotratamientoenelImpuestosobrelaRen tadelasPersonasF sicasencuantoalgravamendelaplusval ,elapartado4 delart culo37delaNormaForal6/2006,de29dediciemb re,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasF sicas,estableceque"seestimar quenoexisterendimientodelcapitalmobiliar ioenlastransmisioneslucrativasporcausade muertedelcontribuyentedelosactivosrepres entativosdelacaptaci ny utilizaci ndecapitalesajenosa losqueserefiereesteart rrafoanteriorseaplicar inclusocuandolatransmisi nlucrativaseefect eenusodelpodertestatorioporelcomisario,o porcualquiert tulosucesorioconeficaciadepresente,tenie ndoa estosefectoslaconsideraci ndet tulossuceso-rioslosprevistosenelart tulosucesorioconeficaciadepresentea quehacereferenciaelp rafoanterior,setomar comovalordeadquisici n.

4 Paraeladqui rentedelosactivosrepresentativosdelacapt aci ny utilizaci ndecapitalesajenos,aefectosdefuturastran smisioneselquetuvieranenelmomentodela entregadelosmis-mosporpartedeldonanteald onatario,exceptoqueeldonatariotransmital osmismosactivosantesdequeseproduzcael ,respectodelosvaloresy fechasdeadquisici ndedichosactivos,enlaposici steconanterioridadalpactosuce-sorioconef icaciadepresente."Porsuparte,laletrab)de lapartado2 delart culo43delamismaNormaForal,en-tiendeque"s eestimar quenoexistegananciaop rdidapatrimonialenlossiguientessupuestos :b)Conocasi ndetransmisioneslucrativasporcausademuer tedelcontribu-yente,inclusocuandolatrans misi nlucrativaseefect eenusodelpodertestatorioporelcomisario,o porcualquiert estosefectos,sont tulossucesorioslosprevistosenelart culo3dela NormaForaldelImpuestosobreSucesionesy Donaciones.

5 "yelart culo48delacitadaNormaForaldelImpuestosob relaRentadelasPerso-nasF sicas,disponelosiguiente:"Cuandolaadquis ici nolatransmisi nhubieresidoat tulolucrativoseaplicar nlasreglasdelart culoanterior,tomandoporimporterealdelosv aloresrespectivosaquellosqueresultendela aplicaci ndelasnormasdelImpuestosobreSucesionesy tulosucesorioconeficaciadepresentea queserefierelaletrab)delapartado2delart culo43deestaNormaForal,setomar comovalordeadquisici ndelosbienesaefectosdefuturastransmision eselquetuvieranenel momentodelaentregadelosbienesporpartedel donantealdonatario,exceptoqueeldonatario transmitalosmismosbienesantesdequeseprod uzcaelfallecimientodeldonante,encuyo casoeldonatariosesubrogar ,respectodelosvaloresy fechasdeadquisici ndeldonante,conservandolosquetuviera steconanterioridadalpactosucesorioconefi caciadepresente.

6 "CAlN/\CUSI!\ ,hemosdeacudiralart culo3 delTextoRefundidodelaNormaForal2/1989,de 15defebrero,delImpuestosobreSucesionesy Donaciones,aprobadopormediodelDecretoFor alNormativo3/1993,de22dejunio,queestable celoquesigue:'' :a)Laadquisici ndebienesy derechosporherencia, ,sont tulossucesoriosalosefectosdeesteImpuesto ,adem sdelaherenciayellegado,lossiguientes:.19 Ladonaci n mortiscausa",2 Loscontratosopactossucesorios, Losactosqueresultendelautilizaci ndelpodertestatorioporelcomisario, )Laadquisici ndebienesy derechospordonaci nocualquierotronegociojur dicoatitulogratuitoe intervivos."Delospreceptoscitadossededuc eque,enlossupuestosdetransmisioneslucra- tivasporcausademuertedelcontribuyentenoe xisterendimientodelcapitalmobiliarioniga nanciadepatrimonio.

7 NotributandoenelImpuestosobrelaRentadela sPersonasF sicaslallamadaplusval ,de15deoctubre,deAdap-taci ndelSistemaTributar adelTerritorioHist ricodeBizkaiaa laspeculiaridadesdelDerechoCivilForaldel Pa sVasco,extendi la exenci ndelaplusval adelmuertoa lossupuestosdeherenciassometidasal DerechoCivilForaldelPa sVascoquesedefieranmediantepactossucesor iosconeficaciadepresente,estableci ndoseunaseriedeme-canismosparaevitarquel a utilizaci ndelospactossucesoriosconeficaciadeprese nteseconviertaenunamaneradeburlarelgrava mendelasrentasquesepongandemani-fiestoa trav sdedonacionesu otrost tulosjur dicosdetransmisi mbitoenelqueseproyectanlasdiferenciaslo constituyenlasreglasqueenelConciertoEcon micoconlaComunidadAut nomadelPa sVascoserecogenparaladelimitaci ndelaAdministraci ncompetentey delanormativaquedebeaplicarsedecadalaexa cci ndelImpuestosobreSucesionesy Donacionescorrespondientea ,podemosacudira loprevistoenelart culo2 delcitadoTextoRefundidodelaNormaForaldel ImpuestosobreSucesionesy Donaciones.

8 Quetrasponiendoloqueestableceelart culo25delvigenteConciertoEcon micoconlaComunidadAut nomadelPaisVasco,dispone,enloqueaqu interesa,lo siguiente:"Art culo2. mbitodeaplicaci ny exacci deaplicaci n,porobligaci nperso-nal,cuandoelcontribuyentetengasur esidenciahabitualenEspa a,enlossiguientessupuestos:a)Enlasadquis iciones"mortiscausa"cuandoel }c)Enlasdonacionesdebienesinmuebles,cuan do ~POR1/\Df\[..}d)Enlasdonacionesdelosdem sbienesy derechos,cuandoel donatariotengasuresidenciahabitualenBizk aiaalafechadeldevengo."Elart culotranscritoponedemanifiestoque,seg nsetratedeunaadquisici nmor-tiscausao deunadonaci n,y seg nsea stadebienesinmueblesono,lospuntosdeconex i na considerara efectosdelConciertoEcon micovariar nentrelaresidenciahabitualdelcausante,el lugarenelqueradiqueelbieninmuebledequese trate,o ,la cuesti ndedelimitarcu ndonosencontramosanteunpactosuce-sorioco neficaciadepresentey cu ndoestamosanteunadonaci npuray simpledebienes singularespuedetenerconsecuenciasrespect oaltratamientoenelImpuestosobrelaRentade lasPersonasF sicasdelaplusvai aiatenteincorporadaenelactivo.]

9 AunqueexistenmecanismosantifraudeenlaNor maForaldelImpuestosobrelaRentadelasPerso nasF sicasparaevitarunadesimposici n,comohemosmencionado,perotambi npuedensuponerunadiferenciadetratoencuan toalpuntodeconexi naplica-bleyversemodificada,portanto,la normativaaplicableo la Administraci ncompetente,porloquesemanifiestacomoabso lutamenteimprescindibleladelimitaci ndeambossupuestosa losefectosdeevitarqueseproduzcanefectosi ndeseadosenlautilizaci ndedelimitarcu ndonosencontramosanteunpactosucesoriocon eficaciadepresenteycu ndoestamosanteunadonaci npuraysimpledebienessingularespuedetener consecuenciasrespectoal tratamientoenelImpuestosobrelaRentadelas PersonasF sicasdelaplusval alatenteLaHaciendaForaldeBizkaiahatenido quesaliralpasodeestacuesti nyenuninformeelaboradoal respectohadadoalgunos criteriosclarosparaayudara determinar,encadacasoconcreto,d ndenosencontramosyqu tratamientodeberecibirlaope-raci ndequesetrate.

10 Habiendorecibidoesteinformeelvistobuenod elaComisi ndeDoctrinaTributariade!aHaciendaFora! "enlaactualidad,existeunciertoabusodelaf iguradelpactosucesorioconeficaciadeprese ntecomosustitutodelasimpledo-naci ndeunbiensingular;loqueest dandolugar,tantoaunaalteraci ndelpuntodeconexi nde/ImpuestodeSucesionesyDonacionesa efectosdelConciertoEcon mico,comoalaobtenci ,delo quesetrataesdedelimitarelconceptodepacto sucesorioconeficaciadepresenteparadifere nciarlodelasimpledonaci ndebienessingulares, ,interesaconcretarsicabeotorgarlacalific aci ndepactosucesorioconeficaciadepresentea unnegociojur dicoenelquelo nicoqueseproduceeslatransmisi na t tulolucrativodeunbiensingularJI,quiz s.