M&A - Credito di imposta ricerca e sviluppo

1 1 Credito d impostaperAttivit di R&D ricerca e SviluppoNovembre 2016 Piazzale Donatello, 3 e 4 - 50132 Firenze | tel +39 055 263 8494-5 | fax +39 055 263 8467 | P. IVA 05525480488 | |Member of AcruxAdvisors, Servizi Legali, Tributari e di Strategia d Impresa | www. | D imposta PER ricerca E sviluppo R&D PRICE IS WHAT YOU PAY. VALUE IS WHAT YOU GET. (WARREN BUFFET)Marchini & Associati - Concerto22 AgendaCredito d impostaAspetti contabili e fiscaliAppendice Credito d imposta per Attivit di R&D Il quadro normativo di riferimento Principali caratteristiche dell agevolazione I soggetti beneficiari Le attivit agevolabili Le spese ammissibili Aspetti contabili e fiscali Come si calcola l agevolazione Caratteristiche del Credito e relativa utilizzazione Obblighi documentali e controlli Aspetti contabiliAgenda4Il quadro normativo di riferimento Legge di stabilit 2015(L. 23 Dicembre 2014 n. 190) Art.

2 1, comma 35. chesostituisce l art. 3, 23 dicembre 2013, n. 145 convertito in L. 21/2/2014 nr. 9.,di fatto mai entrato in vigore per mancanza del decreto attuativo, apportandouna serie di importanti differenze; Decreto attuativo:DM 27 maggio 2015, pubblicato in 29 luglio 2015 ; Circolare nr. 5 del 16 marzo 2016con la quale l Agenzia delle Entrate ha fornitoi chiarimenti ufficiali relativi a tale misura agevolativa. La norma in commentodispone la cessazione delle agevolazioni di cui all art. 24, 22 giugno 2012,n. 83 (contributo tramite Credito di imposta per le nuove assunzioni di profili altamentequalificati) di cui all art. 1, commi 95-97, L. 24 dicembre 2012, n. 228 (creditod imposta per la R&S, con particolare riferimento alle PMI ed alle reti d impresa).5 Principali caratteristiche dell agevolazione Non richiesta alcuna approvazione preventiva; Applicazione automatica; Tutte le imprese, nessun limite di fatturato; Durata quinquennale (a decorrere dal periodo d impostasuccessivo a quello in corso al 31 dicembre 2014); Credito di imposta25%(o50%) sugli incrementi di spesa rispettoal triennio 2012-2014; Spesa minima annua complessiva in attivit di R&S:Euro ; Credito d imposta max annuo:Euro 5 Mln.

3 Il Personale impiegato in R&D altamente qualificato ha unamaggiore soggetti beneficiari Il Credito d' imposta per investimenti in ricerca e sviluppospetta a tutte leimprese che investono in tali attivit di ricerca e sviluppoa decorrere dalperiodo d imposta successivo a quello in corso al 31 gennaio2014 e fino aquello in corso al 31 dicembre 2019,indipendentementei)dalla formagiuridica(societ di capitali, societ di persone, ditte individuali, ecc.)ii)dalsettore economicoin cui operano,iii)dalregime contabileadottato eiv)dalledimensioni. Il regime agevolativo applicabile sia alle imprese residenti nel territorio delloStato, sia alle stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di imprese nonresidenti. Possono beneficiare del Credito d imposta anche glienti non commerciali(perl attivit commerciale) e leimprese agricoleche determinano il reddito agrarioai sensi dell art.

4 32 del DPR 22 dicembre 1986, nr 917 (TIUR).I soggetti beneficiari Sono ricompresi anche i consorzi e le reti di imprese. Con riferimento alla categoriadella rete-contratto , come precisato con la circolare del 15 febbraio 2011,l adesione al contratto di rete non comporta l attribuzione di soggettivit tributariaalla rete risultante dal contratto stesso, per cui gli atti posti in essere in esecuzionedel programma di rete producono i loro effetti direttamentenelle sfere giuridico-soggettive dei partecipanti alla rete. L agevolazione si applica anche alle imprese neo costituite, eventualmente anchenon attive alla data di entrata in vigore della norma. Sono escluse le imprese assoggettate a procedure attivit agevolabiliL elencazione delle attivit ammissibiliricalca sostanzialmente le Definizioni indicate dal paragrafo , punto 15, della vigente Disciplina degli aiuti di Stato afavore di ricerca , sviluppo e innovazione di cui alla Comunicazione dellaCommissione (2014/C 198/01) del 27 giugno 2014 (pubblicatanella GUUE C/198del 27 giugno 2014)1 relative, rispettivamente a: ricerca Fondamentale(lettera m)acquisizione di nuove conoscenze e studi,senza che sia previste applicazioni o utilizzazioni pratiche dirette.

5 Il decretoattuativo, all articolo 2, comma 1, lettera a), ha espressamente specificato chenon devono essere previsti usi commerciali diretti dei lavori e dellesperimentazioni riconducibili alla ricerca fondamentale; ricerca Industriale(lettera q)pianificata e indagini critiche miranti adacquisire nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti,processi o servizi o permettere un miglioramento dei prodotti, processi oservizi esistenti; incluso la creazione di componenti di sistemi complessinecessaria per la ricerca industriale ad esclusione dei prototipi; sviluppo Sperimentale(lettera j)acquisizione, combinazione, strutturazione eutilizzo delle conoscenze e capacit esistenti di natura scientifica, tecnologica ecommerciale allo scopo di produrre piani, progetti o disegni per prodotti, processi oservizi nuovi, modificati o migliorati; realizzazione di prototipi utilizzabili per scopicommerciali e di progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici o commerciali,quando il prototipo necessariamente il prodotto commerciale finale e il suo costo difabbricazione troppo elevato per poterlo usare soltanto afini di dimostrazione e diconvalida (DM anche gli studi di fattibilit ).

6 Rientra tra le attivit agevolabili anchela produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non sianoimpiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalit commercialiLe attivit di ricerca e sviluppo possono essere svolte anche in ambiti diversi da quelli scientifico e tecnologico (ad esempio, in ambito storico o sociologico).9Le attivit agevolabiliLe attivit agevolabiliNONsi considerano attivit di R&S, lemodifiche ordinarie o periodiche( modifiche diroutine) apportate a prodotti, linee di produzione, processi di fabbricazione, serviziesistenti e altre operazioni in corso, anche quando tali modifiche , invece, lemodifiche di processo o di prodottoche apportanocambiamenti o miglioramenti significativi delle linee e/odelle tecniche di produzione odei prodotti (quali, ad esempio, la sperimentazione di una nuova linea produttiva, la modificadelle caratteristiche tecniche e funzionali di un prodotto).

7 InterpelloE possibile presentare, ai sensi dell art. 11 della L. n. 212, un istanza diinterpello all Agenzia delle Entrate, che provveder ad acquisire il parere del Ministerodello sviluppo economico, in merito all effettiva riconducibilit di specifiche attivit aziendali ad una delle attivit di ricerca e sviluppo spese ammissibili: principi generaliAi fini della determinazione del Credito d imposta sono ammissibili i costi dicompetenza, ai sensi dell art. 109 del TUIR, del periodo d imposta di riferimento,direttamente connessi allo svolgimento delle attivit di ricerca e costi sono ammissibili: in relazione agli investimenti effettuati durante il periodo di vigenza delbeneficio, anche se le relative attivit di ricerca sono state avviateprecedentemente; indipendentemente dal trattamento contabile e, quindi, dalla eventualecapitalizzazione degli riferimento all art.

8 109 del TUIR un criterio generale,applicabile a tutte lecategorie di costo eleggibili, a prescindere dalla circostanza che il soggettobeneficiario applichi tale regola per la determinazione del proprio redditoimponibile ai fini delle imposte sul spese ammissibili: a) Personale altamente qualificatoSpese di tipo a)I costi relativi alpersonale altamente qualificatoin possesso di un titolo didottore di ricerca , ovvero iscritto ad un ciclo di dottoratopresso una universit italiana o estera, ovvero in possesso di laurea magistrale in discipline di ambitotecnico o scientifico (classificazione UNESCO Isced), chesia: dipendente dell impresa, impiegato nelle attivit di ricerca e sviluppo , conesclusione del personale con mansioni amministrative, contabili ecommerciali; oppure inrapporto di collaborazione con l impresa, impiegato nelle attivit diricerca e sviluppo , compresi gli esercenti arti e professioni, a condizione chesvolga la propria attivit presso le strutture della medesima impresa.

9 (La ris. n. 125/2009 ha escluso le spese riguardanti borse distudio o relative acontratti di fornitura di lavoro interinale)Per il personale dipendente il costo che rileva costituitodallaretribuzione lordaprima delle imposte e dai contributi obbligatori, quali gli oneri previdenziali e icontributi assistenziali obbligatori per legge; in rapporto all effettivo impiegodei medesimi lavoratori nelle attivit di ricerca e spese ammissibili: a) Personale altamente qualificatoPer quanto riguarda i costi relativi al personale in rapporto di collaborazione, icompensi corrisposti vanno assunti al netto dell IVA e al lordo dei contributi previdenzialiaggiuntivi professionali riaddebitati in fattura, nonch delle ritenute di riferimento agliamministratori, sono agevolabili: i costi sostenuti in relazione ad uncontratto di lavoro dipendentestipulato conl amministratore che svolge attivit di ricerca e sviluppo , laddove tale rapportosia validamente costituibile ai sensi della vigente disciplina sul lavoro; i compensi corrisposti all amministratore non dipendentedell impresa che svolgeattivit di ricerca e sviluppo , limitatamente alla parte che remunera l attivit diricerca effettivamente svolta.

10 Non sono, invece, agevolabili i compensi erogatiall amministratore semplicemente preposto alla gestionedell attivit di ricercae l amministratore non in possesso dei requisiti per essere classificato come personale altamente qualificato , il relativo costo rientra nella categoria di spesa competenze tecniche ed agevolabile nella misura del25%.PERSONALE ALTAMENTE QUALIFICATO: l agevolazione spetta nella misura del 50%delle spese NON ALTAMENTE QUALIFICATO: agevolazione ridottaal 25%.14Le spese ammissibili: b) Spese per i beni materialiLe quote di ammortamento delle spese di acquisizione o utilizzazione distrumenti o attrezzature di laboratorio: nei limiti dell importo risultante dall applicazione deicoefficienti di cui 31 dicembre 1988; in relazione alla misura ed al periodo di utilizzo per l attivit di ricerca esviluppo con costo unitario non inferiore a euro (al netto dell IVA).