NIIF 15 – Metodología de aplicación contable y …

1 Juan Paredes Septiembre 2017 NIIF 15 Metodolog a de aplicaci n contable y aspectos relevantes para la implementaci n Asociaci n Fiscal Internacional (IFA) P gina 2 2 4 Cu ndo se emiti ? Desde cu ndo es efectiva? Es permitida la adopci n anticipada? Qu normas deroga? 01 de enero de 2018 S NIC 11 - Contratos de construcci n NIC 18 - Ingresos de actividades ordinarias CINIIF 13 - Programas de fidelizaci n de clientes CINIIF 15 - Acuerdos para la construcci n de inmuebles CINIIF 18 - Transferencias de activos procedentes de clientes SIC 31 - Ingresos-Permutas de servicios de publicidad Finales de mayo de 2014 1 3 NIIF 15 Ingresos NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY P gina 3 NIIF 15 Ingresos El 1 de julio de 2016, una compa a de telecomunicaciones firma con un cliente un contrato de tarifa plana por USD50 al mes durante 20 meses y, adem s.

2 Un pago inicial de USD20 por la entrega de un celular de ltima generaci n. El precio de venta independiente del celular son USD500 y no hay posibilidad de devoluci n. Su costo son USD300. El contrato tiene dos obligaciones de desempe o, el celular, cuya propiedad se transfiere en el momento de la firma del contrato, y el servicio de comunicaci n que se prestar durante 20 meses. Cu l es el reconocimiento de los ingresos seg n NIC 18 y seg n NIIF 15? Veamos un ejemplo Cu l es el problema contable /tributario? NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY P gina 4 Tratamiento contable seg n NIC 18 Debido a las regulaciones existentes en el Per para este tipo de contratos; es decir, en el que el celular debe estar desbloqueado y existe portabilidad num rica, se considera el celular y la prestaci n del servicio como unidades contables independientes.

3 En los acuerdos que incluyan m s de un elemento, se debe analizar si los componentes deben ser separados en unidades independientes. Asimismo, considerando que, el cliente paga el celular y no tiene m s obligaci n de pago a la compa a mientras no reciba el servicio posterior; se considera el servicio como contingente y, por lo tanto, deber reconocerse el ingreso por la prestaci n del servicio durante la vida del contrato y el celular a la firma del contrato por el importe recibido (USD20). NIIF 15 Ingresos NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY P gina 5 Ingresos totales Ingresos por el celular Ingresos por el servicio mensual Celular 20 20 -- Servicio 1,000 (1) -- 50 To t a l 1,020 20 50 (1) USD50 x 20 meses (por la duraci n de la prestaci n del servicio)

4 = USD1,000 Tratamiento contable seg n NIC 18 NIIF 15 Ingresos NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY P gina 6 Asientos contables en el momento de la firma del contrato 20 Caja a Ingresos por ventas 20 300 Costos de ventas a Existencias 300 50 Caja a Ingresos por ventas 50 Asiento contable en el primer mes de servicio Tratamiento contable seg n NIC 18 NIIF 15 Ingresos NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY P gina 7 Tratamiento

5 contable seg n NIIF 15 Determinar las obligaciones de desempe o: 2 (el celular y la prestaci n del servicio) Asignar el precio a cada una de las obligaciones de desempe o (a trav s de los precios de venta independientes): celular USD500 y el servicio USD1,000. La asignaci n ser a: Precios de venta independientes (PVI) % Ingresos totales Ingresos por el celular Ingresos por el servicio mensual Celular 500 (1) 340 (2) 340 -- Servicio 1,000 680 -- 34 Total 1,500 1,020 340 34 (3) (1) USD500 (PVI celular) / USD1,500 (PVI celular + PVI servicio) (3) USD680 (total venta del servicio) / 20 meses Celular: (USD500 / USD1,500) X USD1,020= USD340 (2) Servicio de comunicaci n.

6 (USD1,000 / USD1,500) X USD1,020 = USD680 NIIF 15 Ingresos NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY P gina 8 Asientos contables en el momento de la firma del contrato 20 Caja a Ingresos por ventas 340 320 Cuentas por cobrar 300 Costos de ventas a Existencias 300 50 Caja a Ingresos por ventas 34 Cuentas por cobrar 16 Asiento contable en el primer mes de servicio Tratamiento contable seg n NIIF 15 NIIF 15 Ingresos Bajo el enfoque de la NIIF 15, los ingresos reconocidos en el momento de la firma contractual son mayores que en la NIC 18.

7 Sin embargo, los ingresos totales registrados por la transacci n coincidir n en las dos normas. NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY P gina 9 Reconocimiento del ingreso cuando la entidad satisface una obligaci n de desempe o Determinaci n del precio de la transacci n Identificaci n del (los) contrato(s) con el cliente Identificaci n de las obligaciones de desempe o incluidas en el contrato Asignaci n del precio de la transacci n entre las obligaciones de desempe o del contrato Principio fundamental Reconocer los ingresos de actividades ordinarias de forma que representen la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes a cambio de un importe que refleje la contraprestaci n a la que la entidad tiene derecho a cambio de dichos bienes o servicios NIIF 15 Ingresos NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY Modelo de 5 pasos P gina 10 NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY El modelo

8 Se aplica a cada contrato celebrado con un cliente. El contrato puede ser escrito, verbal o impl cito conforme a pr cticas habituales de negocios, pero debe ser exigible y tener sustancia comercial. Antes de que el modelo sea aplicado a un contrato, la entidad debe concluir si es PROBABLE que cobrar la contraprestaci n a la que tiene derecho en virtud del mismo. Identificar el contrato (o contratos) con el cliente Caso: El cliente no tiene la intenci n o capacidad de cumplir con la obligaci n contractual. Respuesta: No hay contrato ya que no es probable que la entidad vaya a cobrar la contraprestaci n a la que tiene derecho. Por ello, el ingreso y la cuenta por cobrar NO se reconocen hasta que se materialice el cobro en efectivo.

9 NIIF 15 Ingresos P gina 11 NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY NIIF 15 Ingresos Modificaci n de contratos Identificar el contrato (o contratos) con el cliente Contrato separado adicional (dos contratos) Modificaciones del contrato Nuevos bienes o servicios distintos y a sus precios de venta independientes Nuevos bienes o servicios distintos pero no a sus precios de venta independientes Nuevos bienes o servicios que no son distintos Cancelaci n del contrato anterior y creaci n de un nuevo contrato Reevaluaci n del contrato existente P gina 12 NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY NIIF 15 Ingresos Ejemplo contrato separado y creaci n de un nuevo contrato Se vende 1 m quina fotocopiadora por US$10,000 y 50 cartuchos de tinta a US$100 cada uno.

10 Despu s de haber entregado 40 cartuchos se acuerda entregar, bajo otro contrato, 50 cartuchos adicionales a US$90 cada uno. 1. Los US$90 son el precio de mercado a la fecha? Si la respuesta es S , son contratos separados y se reconocer n los 10 cartuchos restantes del primer contrato a US$100, y los 50 cartuchos del segundo contrato a US$90. la respuesta es No , se proceder a la cancelaci n del contrato anterior y se crear un nuevo contrato y se reconocer por cada unidad vendida un ingreso de US$ , seg n los c lculos siguientes: ((10 cartuchos x US$100) + (50 cartuchos x US$90))/60 = US$5,500/60 = US$ P gina 13 NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Copyright 2017 EY Obligaciones de desempe o Identificaci n de las obligaciones de desempe o incluidas en el contrato Determinar obligaciones de desempe o Una obligaci n de desempe o es: Un bien o servicio (un grupo de bienes o servicios) que es distinto.