: NUOVO REGIME FORFETTARIO PER PERSONE FISICHE …

1 Via A. Manzoni, 37 - 20900 Monza (MB)Tel +39 039 384489 | 324003 - Fax +39 039 DLXMRZ61A09C933D - 00188780969 PEC: Maurizio De Alexandris Commercialista Revisore legaleDr. Giacomo Cattaneo Commercialista Revisore legaleRag. Rossella Bernardinello Commercialista Revisore legale Dr. Roberto Bestetti Commercialista Revisore legale Dr. Cristina Merola Commercialista Revisore legale Loredana Molinaro Avvocato Ilaria Invidia Avvocato Circolare Studio Prot. N 10/15 del 03/03/2015MD/cm Monza, l 03/03/2015A Tutti i C l i e n t iLoro SediOggetto: NUOVO REGIME FORFETTARIO PER PERSONE FISICHE Riferimenti:Legge n. 190/2014( Legge di Stabilit 2015), Art. 1, commi da 54 a 89 Circolare INPS del , n. 29 Decreto-legge del 31 dicembre 2014 n. 192 ( Decreto Milleproroghe)La legge di Stabilit haintrodotto a decorrere dal 01 Gennaio 2015 un REGIME FORFETTARIO di determinazione del reddito riservato a tutte le PERSONE FISICHE esercenti attivit d impresae arti e professioni in forma individualecon ricavi/compensi inferiori a determinati limiti, variabili in relazione all attivit esercitata.

2 Trattasi di un REGIME naturale per i soggetti in attivit , ovvero non necessario esercitare un opzione per la relativa applicabilit , bens rileva il comportamento concludente, salvo l opzionecon vincolo triennaleper la determinazione del reddito e l applicazione dell iva nei modi soggetti che stannogi usufruendo del REGIME dei minimi, infatti, possono continuaread operare in tale REGIME fino al momento della cessazione naturale , ossia alla fine del quinquennioo al compimento del 35 anno di et .A questo propositosi segnala che il decreto Milleprorogheha prorogato il REGIME dei minimi per tutto il 2015per coloro che intendono avviare una nuovaattivit generando quindi dueregimi naturali da confrontare; occorrer pertanto in base all attivit esercitata effettuare una scelta di convenienza sulla base di quanto descritto in AMMESSI PERSONE FISICHE esercenti attivit d impresa(incluse le imprese familiari) PERSONE FISICHE esercentiarti o professioni(non in forma associata)SOGGETTI ESCLUSI REGIMI SPECIALIP ersone FISICHE che sono assoggettate a regimi speciali ai fini IVA (cessione di generi di monopoli, vendita di beni usati, agriturismo, ecc.)

3 O regimi forfetari di determinazione del reddito; NON RESIDENTIS oggetti non residenti, ad eccezione di coloro che sono residenti in uno degli Stati membri dell Unione Europea o in uno Stato aderente all Accordo sullo Spazio economico europeo e che producano nel territorio dello Stato italiano almeno il 75% del proprio reddito complessivo. CESSIONI FABBRICATI O MEZZI DI TRASPORTOS oggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili (ex art. 10, n. 8), n. 633/72) o di mezzi di trasporto nuovi (ex. art. 53, comma 1, n. 331/93). SOCIETA TRASPARENTIE sercenti attivit d impresa, arti o professioni che partecipano, contemporaneamente all esercizio dell attivit , a societ di PERSONE o associazioni ovvero a societ a responsabilit limitata in REGIME di trasparenza e DURATAA pplicabile dal 1 Gennaio 2015 e senza limite di duratase si rispettano i requisiti stabiliti dalla A.

4 Manzoni, 37 - 20900 Monza (MB)Tel +39 039 384489 | 324003 - Fax +39 039 DLXMRZ61A09C933D - 00188780969 PEC: Maurizio De Alexandris Commercialista Revisore legaleDr. Giacomo Cattaneo Commercialista Revisore legaleRag. Rossella Bernardinello Commercialista Revisore legale Dr. Roberto Bestetti Commercialista Revisore legale Dr. Cristina Merola Commercialista Revisore legale Loredana Molinaro Avvocato Ilaria Invidia Avvocato REQUISITI CONTABILICOMPENSIE sistono limiti annui diversi (da a ) a seconda del codice ATECOche contraddistingue l attivit esercitata (per maggiori dettagli si veda Tabella )SPESE PER DIPENDENTI-Non superiori a : lavoro accessorio, lavoratori dipendenti, collaboratori (anche a progetto ), somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agli associati oltre alle spese per prestazione erogate dai familiari partecipanti all impresa (ex art.)

5 60 Tuir.)VALORE BENI STRUMENTALI-Non devono superare (valore complessivo al lordo degli ammortamenti) alla chiusura d utilizzi promiscuiconcorrono nella misura del 50%-Per beni in locazione finanziariarileva il costo sostenuto dal concedente-Per beni in locazione, noleggio o comodatorileva il valore normale-Sono esclusi: oI beni strumentali inferiori ad Euro516,46;oI beni immobili (sia in locazione che di propriet ) anche se inerenti all attivit . REQUISITI REDDITUALIREDDITI DA LAVORO DIPENDENTEI redditi conseguiti in attuazione del presente REGIME forfetariodevono essere in misura prevalente rispetto a quelli, eventualmente percepiti come redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati, salvo che il rapporto di lavoro sia cessato o la somma dei redditi d impresa, d arte o professione e di lavoro dipendente o assimilato non ecceda l importo di il NUOVO REGIME FORFETTARIO applicabile setali requisitisono soddisfatti anchenell esercizioprecedentel accesso al REGIME .

6 Il mancato rispetto dei predetti requisiti comporta il venir meno del REGIME dall anno successivo (applicazione del REGIME ordinario), salvo rientrarci nel caso in cui torner a rispettare il parametri e CONTRIBUZIONESul reddito imponibiledeterminato con criteri forfettari si applica il 15% di imposta sostitutiva dell IRPEF, IRAP e delle addizionali regionali e di cassaIl reddito imponibile si determina applicando all ammontare dei ricavi o dei compensi percepitiil coefficiente di redditivit nella misura indicata in tabella 1(in base al codice ATECO) Introduzione dell opzioneperun REGIME contributivo agevolato(calcolato in % sul reddito dichiarato ai fini fiscali) in sostituzione alla contribuzione minima prevista dalla L. n. 233/90 per la gestione artigiani e commercianti (Circolare INPS n. 29).

7 Tale opzione deve essere esercitata entro il 28/2 dell anno per il quale si richiedeil A. Manzoni, 37 - 20900 Monza (MB)Tel +39 039 384489 | 324003 - Fax +39 039 DLXMRZ61A09C933D - 00188780969 PEC: Maurizio De Alexandris Commercialista Revisore legaleDr. Giacomo Cattaneo Commercialista Revisore legaleRag. Rossella Bernardinello Commercialista Revisore legale Dr. Roberto Bestetti Commercialista Revisore legale Dr. Cristina Merola Commercialista Revisore legale Loredana Molinaro Avvocato Ilaria Invidia Avvocato IVARITENUTA D ACCONTOI soggetti che optano per il REGIME FORFETTARIO :- non applicano l Iva in fattura(per importi superiori ad euro 77,47 dovr essere applicata marca da bollo da 2,00);- non esercitano la rivalsa Iva sugli acquisti;- versano l IVA in relazione agli acquisti di beni intracomunitari di importo annuo superiore a e ai servizi ricevuti da non residenti con applicazione delreverse sono tenuti alla presentazione degli elenchi Intrastat;- non sono tenuti alla presentazione della Comunicazione esclusione dell applicazione ritenuta d acconto ai sensi di legge da parte del sostituto d imposta.

8 - il contribuente FORFETTARIO dovr rilasciare un apposita dichiarazione dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono soggetto ad imposta standard di dicitura in fattura : Operazione effettuata ai sensi dell articolo 1, commi 54-89, L. 190/2014 pertanto non soggetta ad IVA n a ritenuta ai sensi dell articolo 1, comma 67 L. 170/2014 AGEVOLAZIONIE sonero dall obbligo di registrazione e tenuta delle scritture contabili; dalla predisposizione della COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA e della DICHIARAZIONE IVA (ne consegue l esonero dalle liquidazione e versamentiIVA periodici); dalla predisposizione del modello Irap; dagli STUDI DI SETTORE e Resta fermo l obbligo di numerazione e conservazione dei documenti emessi e ricevuti oltre alla presentazione della DICHIARAZIONE DEI REDDITInei termini e con le modalit definiti nel 322 DEL REDDITOIMPONIBILE FORFETTARIOAll ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti, si applica il coefficiente di redditivit nella misura indicata nella tabella a seconda del codice ATECO che contraddistingue l attivit per inizio attivit.

9 Al fine di favorire l avvio di nuove attivit il coefficiente di redditivit si applica al valore del reddito imponibile ridotto di 1/3 per i primi 3 CONTRIBUTI PREVIDENZIALIPERDITE ANTERIORILe perdite fiscali relative ai periodi antecedenti a quello in cui si adottato il REGIME forfetario possono essere computate in diminuzione del reddito, secondo le regole A. Manzoni, 37 - 20900 Monza (MB)Tel +39 039 384489 | 324003 - Fax +39 039 DLXMRZ61A09C933D - 00188780969 PEC: Maurizio De Alexandris Commercialista Revisore legaleDr. Giacomo Cattaneo Commercialista Revisore legaleRag. Rossella Bernardinello Commercialista Revisore legale Dr. Roberto Bestetti Commercialista Revisore legale Dr. Cristina Merola Commercialista Revisore legale Loredana Molinaro Avvocato Ilaria Invidia Avvocato Tabella DI CALCOLO DELL IMPOSTA SOSTITUTIVAR eddito imponibile(Ricavi/compensi * coefficiente di redditivit )-contributi previdenzialiImposta sostitutiva= Reddito imponibile * 15%ESEMPIODati- Commerciante iscritto alla Gestione INPS IVS- Ricavi: Coefficiente di redditivit : 40%Reddito * 40% = caso di riduzione per inizionuovaattivit :( 1/3 di ) * 40% = IVSin caso di opzione agevolata x 22,74% (aliquota 2015) = ,80 Nel caso di riduzione per inizio attivit : x 22,74% (aliquota 2015) = ,20 Imposta sostitutiva( - ,80) x 15% = ,68 Nel caso di riduzione per inizio attivit.

10 ( - ,20) x 15% = 927,12 DISPOSIZIONI TRANSITORIE(PASSAGGI DI REGIME )Da REGIME Ordinario a REGIME Forfetario/ Da REGIME Forfetario a REGIME OrdinarioAl fine di evitare salti o duplicazioni di imposizione, i ricavi e i compensi che hanno gi concorso a formare il reddito non assumono rilevanzanella determinazione del reddito degli anni successivi; e viceversa. In materia di IVA necessario apportare le rettifiche della detrazione di cui all art. 19-bis2 633/1972, da operarsi nella dichiarazione dell ultimo/ primoannodi applicazione delle regole ordinarie (applicabile ad esempio ai beni strumentalinon completamente ammortizzati e al valore delle rimanenze in giacenza al 31/12 dell ultimo anno di applicazione del REGIME ordinario).Via A. Manzoni, 37 - 20900 Monza (MB)Tel +39 039 384489 | 324003 - Fax +39 039 DLXMRZ61A09C933D - 00188780969 PEC: Maurizio De Alexandris Commercialista Revisore legaleDr.