Oporezivanje darovanja u Republici Hrvatskoj

1 6 / 20118282 PoreziMilivoj Friganovi , dipl. darovanja u Republici HrvatskojAutor u lanku poja njava Oporezivanje darovanja pojedinim vrstama poreza, te daje brojne primjere iz prakse. Darovanje i donacije su sinonimi i s poreznog stajali ta imaju pot-puno isto zna enje. Kod darovanja , darovatelj (donator) ne o ekuje nikakvu protu inidbu dok kod sponzorstva, kada sponzor daje razna davanja u novcu, dobrima i uslugama zauzvrat o ekuje odre enu protu inidbu. Naj e e se protu inidba pojavljuje u obliku promid be, javne objave imena ili tvrtke sponzora (to su promid bene usluge).Osim nu nog razlikovanja darovanja , reprezentacije i sponzorstva (za to se o ekuje protu indba), samo darovanje mo e biti oporezo-vano porezom na dohodak, porezom na dobit i PDV-om. darovanja se mogu dati poslovnim partnerima, potro a ima koji se prema poreznim propisima mogu tretirati ili kao promid ba (porezno se priznaje 100% tro kova) ili kao reprezentacija (priznaje se samo 30% tro kova).

2 Oporezivanje darovanja PDV-om se mora obavljati prema pravilima koja su propisana za izuzimanje dobara i se priznaju darovanja u injena u tuzemstvu ( darovanja u inozemstvu nisu porezno priznati tro ak) za kulturne, znanstvene, odgojno-obrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske, ekolo ke i druge op ekorisne svrhe udrugama i drugim osobama koje navedene djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, do 2% prihoda ostvarenog u prethodnoj godini te darovanja fizi kim osobama za zdravstvene potrebe fizi kih osoba (operativne zahvate, lije enja, nabavu lijekova i ortopedskih pomagala i dr.). darovanja fizi kim osobama koja se smatraju dohotkom i na koje je obra unat i pla en porez na dohodak ne pove avaju poreznu osno-vicu ve se smatraju porezno priznatim tro kom poduzetnika. Tu pri-padaju: darovanja poduzetnika njegovim radnicima koja se smatraju pla om, drugim fizi kim osobama koje nisu njegovi radnici to se smatra drugim dohotkom te darovanja koja se oporezuju dohotkom od kapitala i to po osnovi izuzimanja imovine i kori tenjem usluga od strane lanova trgova kih dru tava za njihove privatne esto u praksi Rh-a u odnosima me u gra anima dolazi do darovanja koja se ovisno o predmetu oporezivanja mogu oporezovati kao: porez na nasljedstva i darove po stopi od 5% ( upanijski porez), porezom na promet nekretnina po stopi od 5% (to je za-jedni ki prihod dr avnog prora una i prora una op ine ili grada na podru ju kojih se nekretnina nalazi), posebnim porezom na promet upotrebljavanih (rabljenih) osobnih automobila,ostala UDK vozila, plovila i zrakoplove po stopi od 5% (to je prihod dr avnog prora una).

3 Svi navedeni oblici poreza kod darovanja izme u gra ana se primjenjuju pod uvjetom da se predmet opo-rezivanja (nekretnina, pokretnina, rabljeni osobni automobil i sl.) ne oporezuje PDV-om. U pojedinim slu ajevima darovana nekretnina podlije e i po-rezu na promet nekretnina i porezu na dohodak od otu enja iste se radi o primjeni odredbama nekoliko zakona i pravil-nika koji esto nisu niti uskla eni izme u sebe to predstavlja dodatnu te ko u u savladavanju ove na inima oporezivanja darovanja pojedinim vrstama po-reza, koje je autor poku ao obuhvatiti u brojnim primjerima iz prakse, pi emo u nastavku. 1. Oporezivanje darovanja nekretnina, pokretnina, novca, nov anih tra bina i vrijednosnih papira izme u gra ana koji nisu obveznici PDV-aRadi to boljeg razumijevanja ove slo ene materije posebno emo obraditi Oporezivanje darovanja nekretnina, pokretnina, novca, nov- anih tra bina i vrijednosnih papira izme u gra ana koji nisu obve-znici taj na in smo jasno razgrani ili Oporezivanje gra ana koji nisu obveznici PDV-a od gra ana obveznika PDV-a (npr.)

4 Od honoraraca koji su obveznici PDV-a) te od gra ana koji obavljaju samostalnu djelatnost i dohodak utvr uju putem poslovnih knjiga te ostalih po-duzetnika koji su u praksi esto, u odnosu na gra ane, darovatelji ili daroprimatelji. Ugovor o darovanjuUgovor o darovanju ure en je lancima 479. do 498. Zakona o ob-veznim odnosima ( Narodne novine , br. 35/05 i 41/08 u daljnjem teksta: ZOO).836 / 201183 PoreziMilivoj Friganovi , dipl. lanku 479. ZOO-a ugovor o darovanju nastaje kad se darovatelj obve e prepustiti obdareniku bez protu- inidbe stvar ili imovinsko pravo, a obdarenik to prihvati. Darovanjem se tako er smatraju oprost i isplata duga uz du nikovu smatraju se darovanjem odricanje od nasljedstva, odricanje od prava prije nego je ste eno ili prava koje je sporno, ispunjenje neke moralne obveze i preno enje na drugoga stvari ili prava s namjerom da ga se obve e na protu inidbu. Darovati se mogu sada nje i budu- e stvari, prenosiva imovinska prava te sada nja i najvi e polovina budu e o darovanju je na elno neformalan ugovor, osim u slu aju darovanja nekretnina kada, sukladno lanku 482.

5 ZOO-a, mora bit sklopljen u pisanom o darovanju bez prave predaje stvari mora biti sklopljen u obliku javnobilje ni kog akta ili ovjerovljene (solemnizirane) privatne razlikuje vi e vrsta darovanja i to: darovanje s nametom, na-gradno darovanje, uzajamno darovanje, mje ovito darovanje i daro-vanje za slu aj o darovanju koje se ima ispuniti tik poslije smrti darovate-lja mora biti sastavljen u obliku javno bilje ni kog akta ili ovjerovljene (solemnizirane) lanku 492. ZOO-a darovatelj mo e, sve dok njegova ob-veza na ispunjenje ne dospije, odustati od ugovora o darovanju, ako se poslije sklapanja ugovora njegovo imovinsko stanje toliko pogor- a da bi ispunjenje ugovora ugrozilo njegovo uzdr avanje, odnosno onemogu ilo ispunjavanje njegove obveze davanja uzdr avanja. Opoziv darovanja ure en je lancima 493. do 498. ZOO-a (npr. opo-ziv darovanja zbog osiroma enja darovatelja ili zbog nezahvalnosti obdarenika). Porez na nasljedstvo i darove (lokalni porez)Prema lanku 5.

6 Zakona o financiranju jedinica lokalne i podru -ne (regionalne) samouprave ( Narodne novine , br. 117/93, 33/00, 73/00, 59/01, 107/01, 117/01-ispravak, 150/02, 147/03, 132/06, 26/07 Odluka USRH i 73/08) porez na nasljedstva i darove pri-pada u upanijske poreze (i Grada Zagreba) i pla a se prema prebivali tu ili uobi ajenom boravi tu ili sjedi tu nasljednika ili oporezivanja, obveznici pla anja, osnovica, dospje-lost porezne obveze, stopa, oslobo enja od pla anja poreza na nasljedstva i darove i sli no ure eno je lancima 6. do 16. Zakona o financiranju jedinica lokalne i podru ne (regionalne) sa-mouprave. Porez na nasljedstva i darove pla a se na: nekretnine u skladu sa Zakonom o prometu nekretnina ( Na-rodne novine , broj 69/97, 153/02 i 22/11), gotov novac, nov ane tra bine i vrijednosne papire (vrijed-nosnice) neovisno o visini, te na pokretnine ako im je pojedina na tr i na vrijednost ve a od ,00 kuna na dan utvr ivanja porezne obveze. Porez na nasljedstva i darove ne pla a se ako se na na-slije ene ili darovane pokretnine pla a porez na dodanu vrijednost.

7 Ovdje treba ukazati i na lanak 22. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost prema kojem prijenos dobara i imovinskih prava sa osta-vitelja na jednog ili vi e nasljednika u slu aju nastavka poduzetni ke djelatnosti ne podlije e oporezivanju. Me utim, ako je zbog smrti poduzetnika (fizi ke osobe) do lo do prestanka poslovanja poduze a, na nasljednike se prenose sve pore-zne obveze ostavitelja nastale do njegove smrti odnosno prestanka poslovanja poduze a. Za porezne obveze ostavitelja nasljednici od-govaraju solidarno. Prijenos dobara i prava na nasljednike, smatra se isporukom koja podlije e oporezivanju. Prema neslu benim informacijama kojim raspola e autor ovog lanka Porezna uprava ne obra unava porez na nasljedstva i darove na naslje ene ili darovane poslovne udjele Postavlja se pitanje da li su poslovni udjeli u vrijedno-sni papiri te da li su oporezivi porezom na nasljedstva i darove?Prema Zakonu o tr i tu kapitala ( Narodne novine , br. 88/08, 146/08 i 74/09) i drugim propisima (npr.)

8 Ovr ni zakon uvijek kod predmeta ovrhe odvaja ovrhu na vrijednosnim papirima od ovrhe na poslovnim udjelima) poslovni udjeli ne spadaju u vrijednosne papire pa ne podlije u pla anju poreza na nasljedstvo i darove. Me utim, prema Zakonu o investicijskim fondovima udjeli u otvo-renom investicijskom dru tvu se smatraju vrijednosnim dalje, prema lanku 92. Zakona o investicijskim fondovima ( Narodne novine , br. 150/05) udjeli u otvorenom investicijskom dru tvu smatraju se vrijednosnim papirima i slobodno su prenosivi bez ikakvog ograni enja, to zna i da su oporezivi porezom na na-sljedstva i darove to je i potvr eno mi ljenjem Sredi njeg ureda Po-rezne uprave (Klasa: 410-01/04-01/2065; : 513-07-21-01/05-2 od 17. sije nja 2005.)Obveznici poreza na nasljedstva i darove su fizi ke i pravne osobe koje na teritoriju Republike hrvatske na-slijede ili prime na dar ili steknu po drugoj osnovi bez naknade imovinu na koju se pla a porez na nasljedstva i se nasljednik odrekne nasljedstva ili ga ustupi u ostavinskom postupku, porez na nasljedstva i darove pla a osoba kojoj je nasljed-stvo pripalo ili joj je ustupljeno.

9 Pri tome, kod oslobo enja od pla a-nja ovog poreza je mjerodavan stupanj srodstva tj. odnos izme u ostavitelja i osobe kojoj je nasljedstvo pripalo ili joj je ustupljeno, a ne stupanj srodstva izme u osobe koja se odrekla nasljedstva ili ga je ustupila i osobe kojoj je nasljedstvo pripalo ili joj je ustupljeno. Osnovicu poreza na nasljedstva i darove ini iznos gotova novca te tr i na vrijednost financijske i druge imovine na dan utvr ivanja porezne obveze nakon odbitka dugova i tro kova to se odnose na imovinu na koju se pla a taj porez. Tr i nu vrijednost darovane pokretnine utvr uje procjenom nad-le no porezno tijelo i o utvr enim injenicama sastavlja zapisnik. Porezni obveznik je obvezan prisustvovati postupku procjene te kao stranka potpisati poreza na nasljedstva i darove utvr uje nadle no pore-zno tijelo. Prema lanku 3. Op eg poreznog zakona ( Narodne novi-ne , br. 147/08 i 18/11) porezno tijelo je tijelo dr avne uprave, tijelo jedinice podru ne (regionalne) samouprave ili tijelo jedinice lokalne samouprave u ijem su djelokrugu poslovi utvr ivanja, nadzora i na-plate lanku 4.

10 Zakona o Poreznoj upravi ( Narodne novine , br. 67/01, 94/01, 177/04, 128/10) Porezna uprava mo e obavljati poslove evidentiranja, utvr ivanja, nadzora, naplate i ovr-he radi naplate poreza to u cijelosti pripadaju jedinicama lokalne i podru ne (regionalne) samouprave, drugih javnih davanja i ostalih davanja propisanih zakonom. Uvjeti i opseg obavljanja poslova ure-6 / 201184 PoreziOporezivanje darovanja u Republici Hrvatskoj uju se odlukom to je donosi predstavni ko tijelo jedinice lokalne ili podru ne (regionalne) samouprave (ili Grada Zagreba) odnosno nadle no tijelo za druga javna i ostala davanja propisana zakonom uz prethodnu suglasnost ministra financija (u pravilu, ove poslove obavlja Porezna uprava).Prema tome nadle no porezno tijelo je: jedinica podru ne (regionalne) samouprave ( upanije, Grad Zagreb) na ijem je podru ju prebivali te ili uobi ajeno bora-vi te obveznika fizi ke osobe ili sjedi ta poreznog obveznika pravne osobe ili nadle na ispostava Porezne uprave, ako je upanija (ili Grad Zagreb) te poslove svojom odlukom prenijela na Poreznu pla anja poreza na nasljedstva i darove nastaje u trenut-ku pravomo nosti rje enja o naslje ivanju ili odluke dr avnog tijela ili suda ili u trenutku primitka dara.