Principi contabili internazionali - FiscoOggi.it

1 RicaviIas n. 18di Alfonso LucarelliDI COSA PARLIAMO?Deiproventiprodottidall aziendanelcorsodellasuaattivit ,loIas18dettaleregoledicontabilizzazione : deiricaviderivantidallavenditadibeni deiricaviderivantidallaprestazionediserv izi diinteressi, per ,perlarilevazionedegli Accordiperlacostruzionediimmobili c undocumento(interpretativo)aparte:l REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNDI COSA PARLIAMO?Elementocomune larilevazionedeiricaviquando: lavalutazionedeglistessi attendibile lafruizionedapartedell azienda probabileTre regole da ricordare1)loscambio(baratto)d luogoaricavisoloseibeni/servizihannonatu radiversa2)quando,perlecondizionidipagam ento,l operazionecontieneancheunfinanziamento,o ccorredistinguereilricavodall interesseattivo3) ,talvolta, necessarioaccorpareosegmentareleoperazio niLE REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNDI COSA PARLIAMO?

2 Condizionicomuniaparte(valutazioneattend ibile,fruizioneprobabile),iricavidavendi tevannorilevatiquando: Ilvenditorehatrasferitoall acquirenteirischisignificativiebeneficic onnessiallapropriet deibeni,dicuinonhapi ilcontrollo icosti,sostenutiodasostenere,dell operazionesonoattendibilmentedeterminati /determinabiliLE REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNCasi particolariDI COSA PARLIAMO?Larilevazionedeiricavidaservizi vaeffettuatasullabasedello stadiodicompletamento dellaprestazione(regolache,chiaramente,e splicaeffettirilevantisoloseilservizio resoacavallodidueopi anni), ,quindi,condizionicomuniaparte(valutazio neattendibile,fruizioneprobabile)chesian oattendibilmentemisurabili: icostisostenutiodasostenere Ilcompletamentodelservizioafineesercizio Iricavivannorilevatinellimitedeicostisos tenutirecuperabiliquandoilrisultatodella prestazionenon REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNCasi particolariDI COSA PARLIAMO?

3 Condizionicomuniaparte(valutazioneattend ibile,fruizioneprobabile): gliinteressisirilevanosullabasedel metododell interesseeffettivo leroyaltiessirilevanopercompetenza,sulla basedell accordo idividendisirilevanoquando acquisitoildirittoariceverneilpagamentoL E REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNDI COSA PARLIAMO?Nessunprincipiocontabilenaziona lesioccupaspecificamentedellarilevazione deiricaviLE REGOLE DI RILEVAZIONEVENDITESERVIZIINTERESSI,ROYAL TIES,DIVIDENDIDIFFERENZE CON I PCNI lprincipiocontabilefal esempiodifornitoridellostessobeneche,ave ndonebisognoilluoghidiversidaquellidisto ccaggio,siscambianolepropriescorteinmodo darisponderecontempestivit scambio (baratto) d luogo a ricavi solo se i beni/servizi hanno natura diversaBisognatenerpresentecheancheirica vi(cometuttiglielementidibilancio,patrim onialioreddituali) dellevoltequestocoincideconl esborsooconl ,tornandoairicavi,incondizioninormaliil fairvaluedelcorrispettivoricevutoospetta nte vendutaper100,mal accordoprevedeilsuopagamentodopo2anni,il fairvaluedelricavo agevolecapireche,amenocheilvenditorenono periinperdita,i100contengonoancheil prezzo ,quindi,attualizzarei100,scindendol importoindueparti.

4 Ilvaloreattualedi100 ricavo ladifferenzafra100eilvaloreattuale interesseattivoNB:Non necessarioprocedereall attualizzazioneseladilazione dibreveperiodoel effetto numerico irrilevanteDistinguere il ricavo dall interesseImmaginiamounavenditaeffettuata il1 marzo2011, dopo2anni(1 marzo2013)Laprimacosadafare indicazionediutilizzareiltassopi identificabilefra quelloprevalenteperunostrumentosimilediu nemittenteconunasituazionefinanziariasim ile quellochescontiilvalorenominaledellostru mentoalprezzodivenditacorrenteperpagamen toincontantidellemerciodeiservizi).Ipoti zziamodipoterfarriferimentoauntassodimer cato,suppostoparial4%.Ilvaloreattualesar (1+0,04)-2=924,5(Creditivs/clientiaRicav i924,5)Afineannosirilevanogliinteressiat tivirelativialperiodomarzo-dicembre2011: (924, ):12=30,8(Creditivs/clientiainteressiatt ivi30,8)Lostessoallafinedelsecondoanno(p erintero):955,3x0,04=38,2(Creditivs/clie ntiainteressiattivi38,2)Eperfinire,all incasso(perirestanti2mesi):(993,5x0,04x2 ):12=6,5(Creditivs/clientiainteressiatti vi6,5 )Distinguere il ricavo dall interesseL unit minima,secos pu chiamarsi,inrelazioneacuiidentificareilr icavo ,per ,l operazionesicomponedi partiidentificabili ,alloraoccorresepararleerilevareirelativ iimportiquandoricorronoipresuppostifissa tidalprincipiocontabile(perunavendita,pe runservizioprestatoecc.

5 L esempiopi classico costituitodallavenditadiunprodottoaunpre zzochecomprendeanchel assistenzaolariparazioneperundeterminato periododitempo(danonconfondereconlagaran ziacheilvenditorepu essereobbligatoafornireall acquirente quindi,senzacorrispettivospecifico-perle ggeoconsuetudinedimercato).Inquesticasi, lapartediprezzoriferitaallagaranziavaril evatalungoilperiododivalidit dellagaranziaestesa(chiamiamolacos ).Ipotizziamoun ,comprensivoanchedi2revisioniannuali(ser vizioprestatoancheseparatamentealprezzod i500arevisione). (perservizi)dovrebberoessererinviati,fac endoliparteciparealredditoquandolapresta zione della sostanza sulla formaSolitamente,contrattisimiliprevedon ounprezzocomplessivopi bassorispettoallamerasommafraquellodiven ditaeilcorrispettivonormalmenteapplicato aiservizidirevisione/ esempioprecedentevendeilmacchinariopi (inpratica,unadelle2revisioni omaggio).Inquestocaso,ilricavodaregistra re ( )= , della sostanza sulla formaUnaltroesempio costituitodalleclassichevenditeconraccol tapuntio programmidifidelizzazionedellaclientela ,cui dedicatoundocumentointerpretativoaparte, l ,ilclientepu ottenereunoscontodi50eurosull acquistodiuncellulare,ilcuiprezzoaldetta glio operazione unica,masicomponedi2partiidentificabili: iltrafficotelefonicoel (partedicorrispettivo) aziendasiaspettasarannoriscattatiPrevale nza della sostanza sulla formaIlfairvaluedelsingolopuntopu essereidentificatonelrisparmioottenutoda lclientee,cio ,0,5(50 :100punti).

6 Lacompagniatelefonicastimacheil70%deipun tisar , ( ), ,5x0,7= , ,lasociet rivedealrialzolastimadeipuntichesarannor iscattati,portandoladal70%all 80%e,diconseguenza, (il70% ) (l 80% ).Quindi,andr ripreso aricavo:( ) della sostanza sulla formaPu ,per , imporci,cio ,diaccorparepi operazioni, AgenziadelleEntrate,inrispostaauninterpe lloproposto(tantoperrimanereintemaditlc) (peraltro,leregolesonocambiateapartireda l2008),concentriamocisulfattodigestione: ( ): ..Inparticolare,nell'ambitodell'attivit digestionedellatelefoniamobile,lapolitic acommercialee'postainessereconofferteche prevedono:-lavenditaaiclientidiapparecch iatureterminali(telefonini)aprezzipartic olarmentevantaggiosi,operandounoscontosu lprezzodivendita(chepu risultareancheinferiorealcostodiacquisto );-lastipuladiuncontrattodiserviziodidur atabiennale,checostituisceilveroeproprio serviziotelefonico;-l'applicazionediunap enale,"diimportoeconomicamentenoninsigni ficante",incasodianticipatarisoluzionede lcontratto.

7 Prevalenza della sostanza sulla formaInsostanza,ilclienteacquistavailtel efoninoaprezzifuorimercato(addirittura inperdita perlasociet telefonica)perch restavadifatto(vistal esosit dellapenale)vincolatoall iltipicoesempiodiunatransazioneche,sebbe necomprendentedueoperazionidistinte, esempio,quindi,ancheiricavidivenditavann orilevatiinsiemeaquellidelservizio, della sostanza sulla formaSimilealcasoappenadescritto quellosucuiancheilCesr(orapartedell EuropeanSecuritiesandMarketsAuthority)ha espressoilproprioparerediconformit agliIas/Ifrs:Nel2004,unasociet lanciavaungiocoon-lineconleseguenticarat teristiche: peressereingradodigiocare,ilgiocatoredev eacquistareunpacchettoinizialeeunabbonam entomensilealgiocoon-line ilpacchettoiniziale ilgiocatorepu ancheacquistarepacchetti diespansione ,pi costosirispettoaquelloiniziale,chenoninc ludonounabbonamentogratuitomafornisconoa igiocatorinuoveopzioni(nuovipersonaggi,n uovicampidibattagliaecc) ilpacchettoiniziale necessarioperutilizzarequellodiespansion eFinoal30settembre2008,lavenditadelgioco erastatadivisaintreoperazionidiverse,ric onoscendoseparatamenteiricaviconseguenti .

8 Allavenditadelpacchettoiniziale(quandoil giocatoreloacquistava) allavenditadelpacchettodiespansione(quan doilgiocatoreloacquistava) all abbonamentomensile(pro-ratatemporis)Prev alenza della sostanza sulla formaIl30settembre2008,dopounenormesucce ssodelgioco,lasociet ,lasociet hariconsideratolasuaprecedenteanalisi,co ncludendoche,inrealt ,idiversielementidelgiocoeranocos interconnessicheconsiderarelavenditadelp acchettodiespansioneel'abbonamentomensil ecomedueoperazionidistintenonrifletteval asostanzadell 'effettocommercialedellavenditadeipacche ttidiespansioneeraprivadisignificatosenz ailriferimentoallasottoscrizionemensiled ell ,apartiredal30settembre2008,lasociet haspalmatoiricaviderivantidallavenditade ipacchettidiespansionenelcorsodiunperiod odi10mesi(laduratamediadisottoscrizioned ell abbonamentoonline).Prevalenza della sostanza sulla formaTuttoruotaintornoall identificazionedelmomentoincuiirischi, :stabilirequandoc statoilpassaggiodiunaquota significativa deirischiedeibenefici(cos scrittonelloIas18)non ,quindi,affidarsiavalutazionisoggettive, ,inproposito,taliindicazioni:1)Nellamagg iorpartedeicasi,iltrasferimentodeirischi edeibeneficiconnessiconlapropriet coincideconiltrasferimentodellatitolarit ,odelpossesso,all acquirente2)Esempidisituazioninellequali l entit pu conservaresignificativirischiebeneficisi hannoquando.

9 A)ilvenditoremantieneunimpegnoperrisulta tiinsoddisfacentinoncopertidallenormalic lausoledigaranziab)iricavidelvenditoredi pendonodaquellirealizzatidall acquirentedallavenditadeibenistessic) previstal installazionedeibeniel installazione,nonancoracompletata, unaparteimportantedelcontrattod)l acquirentehaildirittodirevocarel acquistoperunmotivospecificatonelcontrat todivenditaeilvenditore incertosulleprobabilit timing dei ricavi di venditaATTENZIONE:ilrischiodicreditoinse nsostrettonon ,dasolo, significativo .Esempio:Ilvenditoreconsegnailprodottoal l acquirente,manemantienelapropriet ,ilrischiodicreditononrisulta significativo ,alpuntodapoterrinviarel iscrizionedelricavofinoalpassaggiodellap ropriet .Cosadiversadalrischiodicredito l incertezzasullariscossionedelcorrispetti vo,legato,per ,adaltrecircostanze,qualiautorizzazionig overnativechedovesseroesserenecessariepe riltrasferimento,adesempio,difondidaunPa eseall ,ilricavo iscrivibilesoloquandolostatodiincertezza vienemeno(perch ,nelcasodescritto,l autorizzazione arrivata).

10 Il timing dei ricavi di venditaQuesto ilparagrafo19delloIas18: Iricavieicostichesonorelativiallastessao perazioneoaunaltrofattosonorilevatisimul taneamente;questoprocesso ,compresilegaranzieeglialtricostidasoste neredopolaspedizionedellamercepossono,di solito, ,comunque,nonpossonoessererilevatiquando icostirelativinonpossonoessereattendibil mentevalutati;intalicircostanzeuneventua lecorrispettivogi ricevutoperlavenditadeibeni rilevatocomeunapassivit . ,sulqualedeveesseregarantita,perlegge,l :l azienda ,andr :l azienda,essendoilprodottonuovo,non ,ilricavovarilevatosoloalterminedell costi/ricaviL interesseeffettivo (sottolapari)altassonominaledel6% ,lasituazionedeiflussifinanziari laseguente:Oggi-950201260201360201460201 56020161060 Iltassod interesseeffettivo esempio,iltassod interesseeffettivo parial7,23%Afineanno,gliinteressidarilev arenonsarannoparia60(il6% )maa68,66(il7,23%di950).Ladifferenzafrat alesommae60(l importoriscosso),andr aincrementareilvaloredicaricodelleobblig azioni,sudicui,poi,siapplicher afinesecondoannoil7,23%.