Rückstellungen

1 1 byHelmut Mann, Selbst ndiger Buchhalter, 4943 Geinberg Vorbereitungskurs zur Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rdingVorbereitungskurs Bilanzbuchhalterpr fungSch rding 2007 - 2008 Kap. 9 R ckstellungenKapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.: 2 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen1382 Kapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.: 3 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen Unternehmensrechtliche Bestimmungen Unternehmensrechtliche Bestimmungen f r Ungewisse Verbindlichkeiten und f r drohende Verluste aus schwebenden Gesch ften am Abschlussstichtag wahrscheinlich oder sicher, aber hinsichtlich ihrer H he oder dem Zeitpunkt ihres Eintritts unbestimmt sind.

2 Dem Gesch ftsjahr oder einem fr heren Gesch ftsjahr zuzuordnende Aufwendungen am Abschlussstichtag wahrscheinlich oder sicher, aber hinsichtlich ihrer H he oder dem Zeitpunkt ihres Eintritts unbestimmt sind Andere R ckstellungen als die gesetzlich vorgesehenen d rfen nicht gebildet werden Verpflichtung besteht nicht, soweit es sich um Betr ge von untergeordneter Bedeutung handelt R ckstellungen sind insbesondere zu bilden f ra)Anwartschaften auf Abfertigungen,b)laufende Pensionen und Anwartschaften auf Pensionen,c)Kulanzen, nicht konsumierten Urlaubjubil umsgelder, Heimfallslasten und Produkthaftungsrisken,d)auf Gesetz oder Verordnung beruhende Verpflichtungen zur R cknahme und Verwertung von bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.: 4 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen Steuerliche Bestimmungen 9.

3 EStG R ckstellungen nur f r Anwartschaften auf Abfertigungen laufende Pensionen und Anwartschaften auf Pensionen, sonstige Ungewisse Verbindlichkeiten drohende Verluste aus schwebenden Gesch ften. R ckstellungen f r Anwartschaften auf Abfertigungen laufende Pensionen und Anwartschaften auf Pensionen, R ckstellungen f r Jubil umsgelder sind nach 14 zu bilden. R ckstellungen im Sinne des Abs. 1 Z 3 und 4 sonstige Ungewisse Verbindlichkeiten drohende Verluste aus schwebenden Gesch ften. nicht pauschal gebildet werden nur dann zul ssig wenn konkrete Umst nde nachgewiesen werden k nnen, nach denen im jeweiligen Einzelfall mit dem Vorliegen oder dem Entstehen einerVerbindlichkeit (eines Verlustes) ernsthaft zu rechnen ist. R ckstelllungen f r Firmenjubil um d rfen nicht gebildet werden. (R ckstellungen im Sinne des Abs. 1 Z 3 und 4 sind mit 80% des Teilwertes anzusetzen ma geblicher Teilwert ist ohne Vornahme von Abzinsungen zu ermitteln Ruckstellungen, deren Laufzeit am Bilanzstichtag weniger als zw lf Monate betr gt, sind ohne K rzungdes ma geblichen Teilwertes bersicht: Grundwissen Steuerl.)

4 Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.: 5 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtBewertung von R ckstellungen Bewertung einer R ckstellung Jedes Jahr neue Bewertung bei Verminderung Teil oder Gesamtaufl sung bei Erh hung Anpassung auf neuen Betrag Pauschalr ckstellungen keine konkreten Verpflichtungen bekannt aufgrund der Erfahrungen jedoch in best. %-Satz zu erwarten Beispiele: Garantieverpflichtungen, Gew hrleistungen, Produkthaftung, Kulanzleistungen Steuerliche Auswirkung steuerlich nicht anerkannt ! MWR AbzugspostKapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.

5 : 6 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen - berblick Abbruchkosten Geb ude bzw. Grundk ufen Verpflichtung mu bestehen betrifft nur die Abbruchkosten, nicht den Wertverlust der betroffenen Anlagen Abfertigungsverpflichtung (Detailbehandlung) Ausstehende Eingangsrechnungen Rechnungen f r erhaltene Lieferungen und Leistungen Rechnungen zur Bilanzerstellung noch ausst ndig und H he nicht genau bekannt ( Beratungsleistungen, Reparaturen) Sch tzung des Aufwands R ckstellung Abschlusspr fungskosten, Beratungskosten Sch tzung aufgrund der Vorjahreskosten Ber cksichtigung von bekannten Sonderfaktoren wenn Pr fung freiwillig stattfindet kein steuerlicher Ansatz4 Kapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.

6 : 7 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen - berblick Bestandsvertr ge Verpflichtungen aus Miet- und Pachtvertr gen Wiederherstellung des urspr nglichen Zustands nach Umbauten Kosten f r Ausmalen usw. Vorgangsweise: Einholung von Kostenvoranschl gen Dienen als Basis f r R ckstellungsberechnung bei l ngerfristigen Vertr gen zumindest alle 5 Jahre aktualisieren steuerlich anerkannt B rgschaftsverpflichtungen Ausweis von Eventualverbindlichkeiten (Unterstrichposten) Bestehende B rgschaft Gefahr der Inanspruchnahme Schuldner kommt den Zahlungsverpflichtungen nicht mehr nach aus der Eventualverbindlichkeit ist echte Verbindlichkeit gewordenKapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.

7 : 8 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen - berblick Erl sschm lerungen Ber cksichtigung aufgrund von Erfahrungswerten der Vorjahre Ausweis meist als Einzelwertberichtigung aufgrund der steuerlichen Richtlinien (Ausweis als R ckstellung ist m glich) siehe Bewertung von Forderungen Beispiel: Forderungen Dezember 1,2 Mio, 3 % Skonto 14 Tage durchschnittlicher Skontoaufwand Vorjahr 1,5 % ,-- Erl ,-- Einbuchung: Erl sminderung / Wertberichtigung (oder R ckstellung) bzw. Anpassung einer vorhandenen R ckstellung5 Kapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.: 9 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen - berblick Gew hrleistungen und Garantien Gew hrleistung Gesetzlich fixert Bewegliche Sachen 2 Jahre Unbewegliche Sachen 3 Jahre L ngere Fristen Vertragliche Vereinbarungen Unternehmer hat einwandfreien Gebrauch zu gew hrleisten Garantie Versprechungen des Verk ufers, die ber die gesetzlichen Fristen hinausgehen Ber cksichtigungszeitpunkt Im Jahr des Umsatzes Verhinderung des Ausweises von nicht verwirklichten Gewinnen Steuerliche Einschr nkungen Steuerliche Ber cksichtigung nur im Jahr des konkreten Gew hrleistungsanspruchs,konkreter Schaden muss am Bilanzstichtag bekannt sein (bzw.)

8 Sp testens 3 Monate nach Bilanzstichtag, Schaden muss jedoch bereits am Bilanzstichtag entstanden sein) Langfristige konkrete Gew hrleistungsanspr che Regelung f r langfristige R ckstellungen steuerlicher Ansatz nur mit 80 %Kapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.: 10 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen - berblick Gewinnbeteiligungen / Tantiemen / Erfolgspr mien f r Mitarbeiter, Gesch ftsf hrung, Vorstand Aufgrund eines Vertrages oder der Satzung Positives Jahresergebnis liegt vor Zahlung ist wahrscheinlich, H he event. noch nicht fix R ckstellung (HR + SR) Jahresabschlusskosten Aufwendungen f r die Erstellung des Jahresabschlusses externe und interne Kosten Aufzeichnungen bzw.

9 Erfahrungswerte Jubil umsgelder (Detailbehandlung) K rperschaftssteuer (Detailbehandlung) Latente Steuern (bereits behandelt)6 Kapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.: 11 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen - berblick Leistungs- und Erfolgspr mien steuerlich nur dann ansetzbar, wenn vor dem Bilanzstichtag beschlossen Gew hrung eines Bilanzgeldes Beschlu vom Vorstand am Steuerlich akzeptiert Beschlu nach Erstellung des Jahresabschlusses MWR Pensionsverpflichtungen (Detailbehandlung) Pflichtversicherungsbeitr ge nach dem GSVG (Detailbehandlung) Produkthaftung bei Produzenten bzw. Importeuren f r fehlerhafte Produkte, R ckrufaktionen Handelsrechtlich blich mit 0,5 % des Nettoerl ses Steuerrechtlich nur bei konkreter Inanspruchnahme aktzeptiertKapitel bersicht: Grundwissen Steuerl.

10 Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst. R cklagen R ckstellungen Verbindlichkeiten Konzernrechnung Bilanzanalyse FolienNr.: 12 Skriptum Seite Beispiel: byHelmut Mann, Selbst ndiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg Bilanzbuchhalterpr fung 2007/2008 WIFI Sch rding - UnternehmensrechtR ckstellungen - berblick Prozesskosten bei allgemeiner R ckstellung steuerlich nicht m glich bei konkretem Prozess Beginn vor dem Bilanzstichtag nur die Kosten bis zum Bilanzstichtag sind r ckzustellen Kostensch tzung des Anwalts anfordern Pr fungs- und Beratungskosten Rechtsanwalt, Steuerberater, Wirtschaftspr fer nur f r bereits erbrachte Leistungen Anforderung Kostensch tzung Rekultivierungskosten bei Abbau von Schotter usw. Kosten der Rekultivierung, Wiederaufforstung Verpflichtung aufgrund eines Gesetzes oder eines Vertrags mu vorliegen7 Kapitel bersicht: Grundwissen Steuerl. Bestimmungen Bilanzpraxis Anlageverm gen Umlaufverm gen Rechnungsabgrenzung Eigenkapital Unverst.