Rivalutazione dei beni d’impresa: un quadro di sintesi

1 Edizione di mercoled 24 Febbraio2021 AGEVOLAZIONIR ivalutazione dei beni d impresa : un quadro di sintesi di Lucia RecchioniLa Legislazione d emergenza ha introdotto diverse disposizioni volte a consentire larivalutazione dei beni d primo intervento stato operato con il Decreto Liquidit (articolo 12 ter 23/2020), con ilquale stata prevista la possibilit di effettuare la Rivalutazione ordinaria , ripropostadall articolo 1, commi 696 e ss. della Legge di bilancio 2020, nei bilanci dell'eserciziosuccessivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, al 31 dicembre 2020 o al 31 dicembre Rivalutazione disposta dalla Legge di bilancio 2020 prevede il versamento di un impostasostitutiva del 12% per i beni ammortizzabili e del 10% per quelli non ammortizzabili.

2 Il saldoattivo di Rivalutazione , invece, pu essere affrancato con il versamento di un ulteriore impostasostitutiva del 10%. Il versamento degli importi pu tuttavia avvenire anche in 3 rate, ovvero 6rate se gli importi complessivi superano i 3 milioni di Decreto Liquidit , come detto, considerato il momento di difficolt finanziaria per leimprese, ha riconosciuto un maggior lasso di tempo entro il quale possibile effettuare larivalutazione dei beni che risultano nel bilancio dell esercizio in corso al : lecondizioni, per , sono le stesse prima richiamate, sicch si rende necessario il versamentodell imposta stesso Decreto Liquidit (articolo 6 bis 23/2020) ha poi previsto un altra forma dirivalutazione, limitata, per , ai soggetti operanti nei settori alberghiero e termale che nonadottano i princ pi contabili ultima forma di Rivalutazione riguarda i beni (materiali e immateriali immobilizzati)

3 E lepartecipazioni in imprese controllate e collegate risultanti dal bilancio dell'esercizio in corso al31 dicembre 2019, e deve essere eseguita in uno o in entrambi i bilanci o rendiconti relativi aidue esercizi successivi (2020 -2021, per i soggetti con esercizio coincidente con l anno solare). 1/4 Edizione di mercoled 24 Febbraio2021 Sebbene il suo ambito di applicazione sia circoscritto, questa forma di Rivalutazione si presentacome estremamente favorevole, posto che gratuita: non infatti previsto il pagamento diimposte in questo caso, tuttavia, bene ricordare che il saldo attivo di Rivalutazione pu essereaffrancato con il pagamento di un imposta sostitutiva del 10%.

4 Se, invece, il saldo attivo di Rivalutazione non viene affrancato, la sua distribuzione comportala tassazione delle somme anche in capo alla societ .Si pensi al caso di un immobile utilizzato per l attivit alberghiera dalla societ , iscritto inbilancio a euro. In occasione della Rivalutazione del suo valore a euro nondeve essere versata alcuna imposta sostitutiva, ma deve essere rilevata in bilancio una riservain sospensione d imposta, la cui completa distribuzione comporta la tassazione , in capo allasociet , di euro (ovvero il 24% di euro).

5 In capo ai soci, invece, le somme sonotassate come dividendi , se si tratta di una societ di ricorda, ad ogni buon conto, che le disposizioni in materia di saldo attivo di rivalutazionenon trovano applicazione nell ambito delle imprese individuali e delle societ di persone incontabilit semplificata, alle quali, dunque, non richiesto il pagamento dell impostasostitutiva del 10%.Successivamente intervenuto il Decreto Rilancio, il quale ha previsto, con l articolo 136-bis,una speciale formula di Rivalutazione dei beni per le cooperative agricole e i loro questa forma di Rivalutazione gratuita, ma pu essere effettuata soltanto fino aconcorrenza delle perdite dei periodi precedenti computabili in diminuzione del redditoimponibile.

6 Le perdite utilizzate nell ambito della Rivalutazione in esame, di conseguenza, nonpossono essere utilizzate in diminuzione del reddito forma di Rivalutazione che si presenta come pi innovativa per sicuramente quellaintrodotta con il Decreto Agosto, e, nello specifico, con l articolo 110 104 ultima disposizione ha infatti introdotto la possibilit di effettuare la Rivalutazione deibeni d impresa ai soli fini civilistici, consentendo inoltre il riconoscimento fiscale a fronte delpagamento di un imposta sostitutiva di appena il 3%. Rivalutazione ordinaria prorogataRivalutazionespeciale per ilsettore alberghieroe termaleRivalutazione deibeni dellecooperativeagricoleRivalutazionegen erale dei benid' impresa e dellepartecipazioni 2020 Norma diriferimentoArticolo 12 ter 6 bis 34/2020 Articolo 110 pu farla?

7 Spa, Sapa, Srl, Sas,Snc, imprenditoriindividuali, societ Solo le impreseoperanti nel settorealberghiero eCooperativeagricole e i loroconsorzi inSpa, Sapa, Srl, Sas,Snc, imprenditoriindividuali, societ 2/4 Edizione di mercoled 24 Febbraio2021cooperative e dimutuaassicurazione, entinon commercialiper i benid impresa , ecc., chenon adottano iprincipi contabiliinternazionalitermale che nonadottano i principicontabiliinternazionalipossesso delleclausolemutualistiche di cuiall articolo 2514cod. e dimutuaassicurazione, entinon commercialiper i benid impresa , ecc., chenon adottano iprincipi contabiliinternazionaliQuali beni sipossono rivalutare?

8 beni materiali eimmateriali (no benimerce)Partecipazioni inimprese controllatee collegate iscrittetra leimmobilizzazioniBeni materiali eimmateriali (no benimerce)Partecipazioni inimprese controllatee collegate iscrittetra leimmobilizzazioniBeni materiali eimmateriali (no benimerce)Partecipazioni inimprese controllatee collegate iscrittetra leimmobilizzazioniBeni materiali eimmateriali (no benimerce)Partecipazioni inimprese controllatee collegate iscrittetra leimmobilizzazioniIn quale bilanciodevono essereiscritti i beni ?Esercizio in corso in corso in corso in corso quale bilancioavviene larivalutazione?

9 Uno o entrambi ibilanci relativi aidue esercizisuccessivi a quelloin corso (la norma richiamale previsioni della , ma siritiene applicabilela proroga dispostadal DecretoLiquidit )Bilancio successivoesercizio in imprese conesercizio noncoincidente conl'anno solarepossono eseguire larivalutazione nelbilancio relativoall'esercizio incorso al 31dicembre 2019, seapprovato imposte sidevono pagare?12% se i beni sonoammortizzabili,10% se non lo sono(imposta sostitutiva10% per eventualeaffrancamentosaldo attivorivalutazione)Gratuita(imposta sostitutiva10% per eventualeaffrancamentosaldo attivorivalutazione)Gratuita (fino aconcorrenza del70% delle perditedei periodiprecedenticomputabili indiminuzione delreddito)Nessuna impostasostitutiva, seeffettuata solo aifini civilistici.

10 Imposta sostitutiva3% se previstoriconoscimentofiscale(imposta 3/4 Edizione di mercoled 24 Febbraio202110% per eventualeaffrancamentosaldo attivorivalutazione)I beni devonoessere rivalutati percategorieomogenee?S S S No ammesso ilriallineamento? Su quali beni ?S ; in caso diriallineamento delvalore degliimmobili previstauna diversatempistica per ilriconoscimentofiscale dei maggiorivaloriS S ; in caso diriallineamento delvalore degliimmobili previstauna diversatempistica per ilriconoscimentofiscale dei maggiorivaloriS ; la Legge dibilancio 2021 hariconosciuto lapossibilit anche diriallineare il valoredell avviamento edelle altre attivit immaterialiQuando vengonoriconosciutifiscalmente imaggiori valori?