TASSAZIONE IN CASO DI RISCATTO PER ACCESSO …

1 TASSAZIONE IN CASO DI RISCATTO PER ACCESSO AL FONDO DI SOLIDARIETA ATTENZIONE: La Legge di Bilancio 2018 ha introdotto importanti novit in materia di prestazioni pensionistiche complementari, fiscalmente agevolate. La legge prevede l applicazione sull intero imponibile della ritenuta di imposta del 15% ridotta dello 0,30% per ogni anno eccedente il quindicesimo di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di 6 punti percentuali, con facolt di optare per la TASSAZIONE ordinaria, ove pi favorevole al percettore, nel caso in cui la prestazione sia richiesta in forma di Rendita Integrativa Temporanea Anticipata ( ). Tale provvedimento entrato in vigore il 1 gennaio 2018 e necessita di successivi chiarimenti operativi, ottenuti i quali il Fondo emaner specifiche istruzioni.

2 Nelle more, ciascun aderente deve valutare se attendere la definizione del quadro normativo nei prossimi mesi, ovvero procedere con la richiesta di RISCATTO , parziale o totale, per ACCESSO al Fondo di Solidariet , assoggettato a TASSAZIONE secondo le modalit di seguito chiarite. Al riguardo, si rammenta che la posizione individuale, anche dopo la cessazione del rapporto di lavoro, pu essere mantenuta presso il fondo pensione e, in qualsiasi momento successivo, l aderente pu richiedere il RISCATTO o la prestazione pensionistica complementare ovvero il trasferimento ad altra forma di previdenza. In premessa, data la complessit del regime tributario che caratterizza la previdenza complementare, bene evidenziare alcuni elementi che caratterizzano le differenti tassazioni: Qualifica di VECCHIO ISCRITTO: si considera tale colui che, alla data del 28 aprile 1993, era iscritto ad una forma previdenza complementare anche diversa dal Fondo e non ne ha riscattato la posizione, mantenendo cos la continuit della propria vita previdenziale integrativa.

3 In presenza di adesione al Fondo in data successiva al 28 aprile 1993 e di antecedenti posizioni individuali, maturate presso altre forme pensionistiche complementari, la qualifica di vecchio iscritto pu essere riconosciuta soltanto in caso di trasferimento della posizione individuale che ne legittima l attribuzione. Diversamente il soggetto si considera NUOVO ISCRITTO. PERIODI FISCALI: applicando un principio tributario generale, il montante accumulato nel corso della partecipazione al Fondo viene tassato in base alle regole fiscali vigenti quando sono stati effettuati i versamenti contributivi ( TASSAZIONE pro rata). In particolare, si distinguono tre periodi, per i quali valgono regole di TASSAZIONE diverse: periodo A: fino al periodo B.

4 Dall al periodo C: dall NOTA BENE: nel caso di RISCATTO parziale, le somme riscattate sono imputate a partire dai periodi pi retrodatati e via via risalendo nel tempo: in altre parole, l importo del RISCATTO parziale imputato innanzitutto al montante accumulato nel periodo ante 2000, con applicazione delle norme fiscali vigenti a quel tempo; se questo non esaurisse l importo del RISCATTO , si passa al montante accumulato dal 2001 al 2006 e, infine, se del caso, si passa al montante accumulato a partire dal 2007. TIPOLOGIE DI TASSAZIONE : i diversi tipi di TASSAZIONE , applicati a seconda della qualifica di vecchio o nuovo iscritto, del periodo di riferimento e della causale di RISCATTO , sono le seguenti: TASSAZIONE separata con aliquota pari a quella applicata al TFR determinata dal Datore di lavoro.

5 TASSAZIONE separata con aliquota INTERNA AL FONDO (tale aliquota che segue criteri analoghi a quelli utilizzati per l aliquota del TFR si ottiene moltiplicando il montante considerato per 12 e dividendo il risultato per il numero di anni di partecipazione al Fondo nel periodo di riferimento: sull imponibile cos ottenuto si applicano le aliquote della TASSAZIONE IRPEF, ottenendo un imposta che corrisponde all aliquota interna al fondo) ritenuta a titolo di imposta pari al 23%; ritenuta a titolo di imposta pari al 15% (ridotto dello 0,30% per ogni anno eccedente il quindicesimo di iscrizione al Fondo fino alla misura minima del 9%. Per anno deve intendersi un periodo di 365 giorni decorrente dalla data di iscrizione.)

6 Se la data di iscrizione anteriore al 1 gennaio 2007, gli anni di iscrizione prima del 2007 sono computati fino a un massimo di 15); TASSAZIONE ORDINARIA. A differenza degli altri regimi di TASSAZIONE , le somme assoggettate a TASSAZIONE ordinaria fanno cumulo con eventuali ulteriori redditi percepiti nell anno di incasso del RISCATTO . Si segnala tuttavia che l assegno di solidariet assoggettato a TASSAZIONE separata e che quindi, in assenza di altri redditi, le somme riscattate e assoggettate a TASSAZIONE ordinaria costituiranno l unico reddito dell anno. SCHEMA SINTETICO DELLA TASSAZIONE - VECCHI ISCRITTI CAUSALE MISURA PERIODO A Montante al 31/12/2000 al netto delle quote esenti e dei rendimenti tassati al 12,5% PERIODO B Montante dal 2001 al 2006 al netto dei contributi non dedotti e redditi gi tassati PERIODO C Montante maturato dal 2007 al netto dei contributi non dedotti e redditi gi tassati MOBILITA 50% Aliquota TFR Aliquota INTERNA AL FONDO Aliquota del 15% decrescente in funzione degli anni di partecipazione al Fondo eccedenti il 15 CAUSE DIVERSE 50% Aliquota TFR TASSAZIONE ORDINARIA Aliquota del 23% Per maggiori dettagli, casi particolari e approfondimenti si rinvia alle relative fonti normative e, in particolare.

7 Al Decreto Legislativo 5 dicembre 2005, n. 252, alla Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 70/E del 2007, alla Risoluzione n. 399/E del 2008. ESEMPIO LIQUIDAZIONE VECCHI ISCRITTI 1^ 50% - PER MOBILITA Tipodierogazione,Percentualeerogataincap itale50,00%Fino al 31/12/2000 Dal 01/01/2001 al 31/12/2006 Dal 01/01/2007 TotaleContributi , , , ,78 Contributi , , , ,32 TFR0,000,000,000, , , , ,40 TOTALE (C) , , , ,50 Fino al 31/12/2000 Dal 01/01/2001 al 31/12/2006 Dal 01/01/2007 Valore complessivo della posizione individuale , ,41===Contributi esenti da ,17======Redditi gi tassati , ,91===Contributi non dedotti===0,00===Totale imponibile , ,500,00 TASSAZIONE applicataTassazione SeparataTassazione SeparataTassazione DefinitivaAliquota Ritenuta IRPEF 24,08%26,32%12,30%Ritenuta IRPEF dovuta su sorta capitale , ,58===Ritenuta del 12,50% su rendimenti.

8 38 RISCATTO MOBILITA VECCHI ISCRITTIDETTAGLIO POSIZIONE INDIVIDUALEDATI FISCALI PER LA DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA IRPEF RIEPILOGO EROGAZIONE IN CAPITALEA nticipi lordi gi erogati Addizionale comunaleIMPORTO LIQUIDATO CVL Quote VenduteRitenuta IRPEF su anticipi erogatiAcconti lordi gi erogati Ritenuta IRPEF su acconti erogati Ritenuta IRPEF totale dovutaRitenuta IRPEF da versareAddizionale regionale ESEMPIO LIQUIDAZIONE VECCHI ISCRITTI 2^ 50% - PER CAUSE DIVERSE Il RISCATTO per cause diverse avviene con valore quota successivo al RISCATTO per mobilit ; per tale ragione, il montante matutrato dal 1/01/2007 varia in base alla quota attribuita Tipodierogazione,Percentualeerogatain capitale50,00%Fino al 31/12/2000 Dal 01/01/2001 al 31/12/2006 Dal 01/01/2007 TotaleContributi , , , ,78 Contributi , , , ,32 TFR0,000,000,000, , , , ,53 TOTALE (C)

9 , , , ,63 DATI FISCALI PER LA DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA IRPEF Fino al 31/12/2000 Dal 01/01/2001 al 31/12/2006 Dal 01/01/2007 Valore complessivo della posizione individuale 0, , ,19 Contributi esenti da IRPEF0,00===0 Redditi gi tassati 0, , ,00 Contributi non dedotti===0,00===Totale imponibile fiscale0, , ,19 TASSAZIONE applicataTassazione SeparataTassazione OrdinariaTassazione DefinitivaAliquota Ritenuta IRPEF ===23,00%23,00%Ritenuta IRPEF dovuta su sorta capitale , ,41 Addizionale regionale===181,25===Addizionale comunale===55,94===Ritenuta del 12,50% su rendimenti =========RIEPILOGO EROGAZIONE IN , , , , ,67181,2555, ,96 CVL Quote VenduteIMPORTO LIQUIDATO RISCATTO CAUSE DIVERSEDETTAGLIO POSIZIONE INDIVIDUALER itenuta IRPEF da versareAddizionale regionaleAddizionale comunaleAnticipi lordi gi erogati Ritenuta IRPEF su anticipi erogatiAcconti lordi gi erogati Ritenuta IRPEF su acconti erogati Ritenuta IRPEF totale dovuta SCHEMA SINTETICO DELLA TASSAZIONE - NUOVI ISCRITTI CAUSALE MISURA PERIODO A Montante al 31/12/2000 al netto delle quote esenti e dell eventuale franchigia su TFR PERIODO B Montante dal 2001 al 2006 al netto dei contributi non dedotti e redditi gi tassati PERIODO C Montante dal 2007 al netto dei contributi non dedotti e redditi gi tassati MOBILITA 50% Aliquota INTERNA AL FONDO Aliquota del 15% decrescente in funzione

10 Degli anni di partecipazione al Fondo eccedenti il 15 CAUSE DIVERSE 50% Aliquota INTERNA AL FONDO TASSAZIONE ORDINARIA Aliquota del 23% Per maggiori dettagli, casi particolari e approfondimenti si rinvia alle relative fonti normative e, in particolare, al Decreto Legislativo 5 dicembre 2005, n. 252, alla Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 70/E del 2007, alla Risoluzione n. 399/E del 2008. ESEMPIO LIQUIDAZIONE NUOVI ISCRITTI 1^ 50% - PER MOBILITA Tipodierogazione,Percentualeerogatain capitale50,00%Fino al 31/12/2000 Dal 01/01/2001 al 31/12/2006 Dal 01/01/2007 TotaleContributi a carico del , , , ,47 Contributo a carico dell , , , ,44 Quote di , , , ,60 Rendimenti88, , , ,57 TOTALE (C) , , , ,08 Fino al 31/12/2000 Dal 01/01/2001 al 31/12/2006 Dal 01/01/2007 Valore complessivo della posizione individuale , ,11===Contributi esenti da IRPEF======Franchigia TFR =========Redditi gi tassati ,22===Contributi non dedotti===604,67===Totale imponibile , ,220,00 TASSAZIONE applicataTassazione SeparataTassazione SeparataTassazione DefinitivaAliquota Ritenuta IRPEF 38,62%38,62%15,00%Ritenuta IRPEF dovuta su sorta capitale , ,34===Ritenuta del 12,50% su rendimenti ===.