TECNICHE E PROCEDURE DI REVISIONE …

1 Unione Giovani Dottori Commercialistied Esperti Contabili di TrevisoTECNICHE E PROCEDURE DI REVISIONEREVISIONE29 novembre 2010 Relatore: dott. Daniele Moretto1 Nel 1977 i Consigli Nazionali dei DottoriCommercialisti e dei Ragionieri istituironodue Commissioni: - La Commissione per la Statuizione deiPRINCIPICONTABILIPRINCIPICONTABILI - La Commissione per la Statuizione deiPRINCIPI DI REVISIONE2 PRINCIPI CONTABILI I Principi Contabili sono quei principi, iviinclusi i criteri, le PROCEDURE e i metodi diapplicazione, che stabiliscono le modalit dicontabilizzazionedeglieventidigestione ,icriteridivalutazioneequellidigestione, icriteridivalutazioneequellidiesposizion e dei valori in bilancio.

2 (Doc. Principi contabili pag 6)Si distinguono in: - Generali o postulati - Applicati3 PRINCIPI DI REVISIONE I Principi di REVISIONE statuiscono lenorme etico-professionali del revisorecontabile indipendente, le norme tecnichedisvolgimentodellarevisioneconta bileindisvolgimentodellarevisionecontabi leinbase alle quali il revisore pu esercitare ilproprio giudizio professionale e le normedi stesura della relazione di certificazione (Doc. n. 1 Principi di REVISIONE pag. 1)4 PRINCIPI DI REVISIONE ITALIANI (emanati fra il 1977 e il 1995) Doc. 1 Concetti Generali Doc. 2 Norme Etico-Professionali Doc. 3 Norme TECNICHE di svolgimentodella REVISIONE contabile Norme Generali Doc.

3 Sistema di controllo interno erevisione contabile5(segue: Principi di REVISIONE Italiani Doc. Il controllo interno nell EDP Doc. 4 Documentazione del lavoro direvisione contabile Doc. 5 Introduzione e scritture contabiliingeneraleingenerale Doc. 6 Giacenze di magazzino Doc. 7 Crediti Doc. 8 Cassa e banche Doc. 9 Immobilizzazioni materiali e fondidi ammortamento6(segue: Principi di REVISIONE Italiani Doc. 10 Immobilizzazioni immateriali edammortamenti Doc. 11 Titoli di credito a reddito fisso epartecipazioni Debiti Debiti Doc. 13 Ratei e risconti attivi e passivi Doc. 14 Fondi passivi Doc. 15 Capitale sociale e riserve Doc.))

4 16 I conti d ordine7 (segue: Principi di REVISIONE Italiani Il conto profitti e perdite Doc. 18 Norme di stesura della relazionedi certificazione Doc. 19 Principi di REVISIONE del bilanciodiun aziendabancariadiun aziendabancaria Doc. 20 Principi di REVISIONE per i fondicomuni d investimento mobiliare Doc. 21 Continuit aziendale8 PRINCIPI DI REVISIONE INTERNAZIONALI Documenti ISA (International Standards onAuditing) emessi e raccomandati dalloIAASB(InternationalAuditingandAssur ance Standards Board) organismorappresentativodellaprofessione rappresentativodellaprofessionecontabile , al quale partecipano i DottoriCommercialisti ed Esperti Contabili Italiani(RecepitidallaCommissioneperlaSt atuizione dei Principi di REVISIONE )9 Gruppi di Documenti emanati e in vigore Doc.)

5 100 Principi sull indipendenza delrevisore Principigeneralie Principigeneralieresponsabilit Doc. 300-499 Valutazione dei rischi eprocedure di REVISIONE in risposta ai rischiidentificati e valutati10(segue principi contabili internazionali) Doc. 500-599 Elementi probativi Doc. 600-699 Utilizzo del lavoro di terzi Doc. 1000-1100 Documenti specialistici11D. Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Art. 11 Principi di revisione1. La REVISIONE legale svolta in conformit aiprincipi di REVISIONE adottati dalla (omissis)3. Fino all adozione dei principi di cui al comma1, la REVISIONE legale svolta in conformit aiprincipi di REVISIONE elaborati da associazioni eordini professionali e dalla Lgs.

6 27 gennaio 2010, n. 39 Art. 12 Elaborazione dei fini dell attuazione degli articoli 9,comma 1, 10, comma 12, e 11, comma 3,ilMinisterodell economiaedellefinanze,ilMinisterodell economiaedellefinanze,sottoscrive una convenzione con gli ordinie le associazioni professionali interessati,finalizzata a definire le modalit dielaborazione dei Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39(segue art. 12) principi elaborati dagli ordini eassociazioniprofessionalisottoscrittori dellaconvenzionedicuialcomma1dellaconven zionedicuialcomma1tengono conto di quelli emanati dagliorganismi Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Art. 43 Abrogazioni e disposizioni finali e transitorie(comma 3) I principi di REVISIONE che alla data di entrata in vigore delpresente decreto risultano emanati ai sensi dell art.

7 162,comma 2, lettera a), del D. Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58,continuanoadessereapplicatifinoallada tadientrataincontinuanoadessereapplicati finoalladatadientratainvigore dei principi di REVISIONE emanati ai sensi dell del presente decreto. Fino alla sottoscrizione dellaconvenzione di cui all art. 12, comma 1, i principi direvisione sono emanati ai sensi dell art. 162, comma 2,lettera a), del D. Lgs. 24 febbraio 1998, n. 5815D. Lgs. 24/02/98, n. 58 Art. 162, comma 2, lettera a):Nell esercizio della vigilanza, la Consob:a) stabilisce, sentito il parere del Consiglionazionaledell Ordinedeidottorinazionaledell Ordinedeidottoricommercialisti e degli esperti contabili, iprincipi e i criteri da adottare per larevisione contabile.

8 (omissis)16 SINTESI DELLE PRINCIPALI PROCEDURE DI REVISIONE PER AREA DI BILANCIO(Nota: seguono alcuni esempi pratici, con riferimento alle prime voci dello stato patrimoniale)17 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI(documento 10 Principi italiani ) Obiettivo della REVISIONE :Accertare:-L appropriataiscrizioneinbilancio-L appropriataiscrizioneinbilancio- Il calcolo corretto degli ammortamenti- La corretta classificazione in bilancio- L uniformit di applicazione dei principicontabili rispetto all esercizio precedente18(segue immobilizz. Immateriali)L appropriata iscrizione in bilancio- Verifica dei saldi iniziali, se prima REVISIONE - Verifica dei movimenti di periodo, se i saldiiniziali sono gi stati verificati- Esamedocumentazionerelativaagliincrement i e decrementi- Per gli incrementi: verifica dell utilit futurae del recupero del costo tramite iprospettati futuri flussi di reddito19(segue immobilizz.)

9 Immateriali)Il calcolo corretto degli ammortamenti- Ricalcolo degli ammortamenti per ognicategoria, sulla base della stimata vitautile del costo capitalizzato-Verificadellaragionevolepo ssibilit di-Verificadellaragionevolepossibilit direcuperareilresiduononancoraammortizza to20(segue immobilizz. Immateriali)La corretta classificazione in bilancio(vedi art. 2424 e info per Nota integrat.)L uniformit di applicazione dei principicontabilirispettoall esercizioprecedentecontabilirispettoall esercizioprecedente- Omogeneit nei criteri di capitalizzazione- Omogeneit nella classificazione- Omogeneit negli ammortamenti21 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI(documento 9 Principi italiani ) Obiettivo della REVISIONE :Accertare:- L esistenza, la propriet e disponibilit -Lacorrettavalutazione-Lacorrettavalutaz ione- La correttezza dei fondi ammortamento- La competenza di periodo delle operazioni- La corretta classificazione in bilancio- L uniformit di applicazione dei principicontabili rispetto all esercizio precedente22(segue immobilizz.

10 Materiali)L esistenza, la propriet e disponibilit e lacorretta valutazione- Verifica dei saldi iniziali, se prima REVISIONE - Verifica dei movimenti di periodo, se i saldiinizialisonogi stativerificatiinizialisonogi stativerificati- Esamedocumentazionerelativaagliincrement i (fatture, schede di commessa,contratti e atti notarili, ecc.)23(segue immobilizz. materiali)- Esame dei decrementi: verifica delladocumentazione (fatture, contratti) e dellacorretta contabilizzazione dello storno :-Aspettidavalutare:a) eventuali perizie necessarieb) manutenzionic)utilit futuraerecuperocosticapitalizzati24(segu e immobilizz. materiali)La correttezza dei fondi ammortamento- Verifica congruit aliquote applicate- Ricalcolo a campione delle quote diammortamento dell anno-Collegamentodegliammortamential-Col legamentodegliammortamentialconto economico- Verificadeglistorniperdecrementidell esercizio25(segue immobilizz.