Tratamiento contable y tributario de la participación …

1 Fuente: ReservadosEstudioCaballero BustamanteTratamiento contable y tributario de la participaci n de los trabajadores en las utilidades1. Determinaci n de la Participaci n en las Utilidades La participaci n de los trabajadores en las utilidades constituye uno de los gastos que realiza la empresa en beneficio del personal. Dicha participaci n en virtud al art culo 4 del Decreto Legislativo N 892 ( ) se calcula aplicando sobre el saldo de la Renta Neta Imponible que resulte despu s de haber compensado las p rdidas de ejercicios anteriores (seg n la normativa del Impuesto a la Renta (1)), un porcentaje en funci n de la actividad de la empresa, alcance que fue precisado mediante Ley N 28873 ( ) (2). A continuaci n presentamos el esquema de determinaci n de la Participaci n de los trabajadores en las utilidades:A. Determinaci n de la Renta NetaUtilidad contable (3) ( ) Renta Neta del ejercicio S/.

2 ( ) P rdida Tributaria (Seg n sistema elegido Art. 50 TUO de la LIR) ( ) Saldo de la Renta Neta no Compensada S/. (a) B. Determinaci n de la Participaci n en las utilidades de los trabajadoresDeterminada la renta neta no compensada, el siguiente paso consiste en determinar la participaci n de los trabajadores en las utilidades tal como se presenta a continuaci n:Renta Neta no compensada (a) % aplicable seg n actividad Importe de la participaci n (a x %) 2. Incidencia Tributaria La Renta por la Participaci n en las utilidades de los Trabaja-dores, califica como rentas de quinta categor a por lo cual ser n deducibles en el ejercicio en que se devengan (per odo al cual corresponde la distribuci n de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la fecha de presentaci n o vencimiento de la Declaraci n Jurada Anual del Impuesto a la Renta en virtud al inciso v) del art culo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3 Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadrag -sima Octava Disposici n Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento de la condici n del inciso v) antes referido ser n deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen. 3. Tratamiento ContableA efectos de registrar la participaci n de los trabajadores as como el Impuesto a la Renta del Ejercicio se deber emplear las cuentas de la clase o elemento 8 denominadas Saldos Inter-mediarios de Gesti n, cuentas que son utilizadas para reflejar las funciones econ micas de las empresas, as como tambi n para saldar las cuentas de ingresos y gastos y determinar el resultado del per odo. Espec ficamente para el concepto bajo an lisis (participaci n de los trabajadores) se utilizar de acuerdo al Plan contable General Empresarial (PCGE) la cuenta 87 Participaciones de los trabajadores el mismo que contiene subcuentas que ser n utilizadas seg n se trate de: Participaci n de los trabajadores corriente (871): Representa al gasto que se calcula sobre la base de la renta tributaria.

4 Participaci n de los trabajadores diferida (872): Es el gasto o ingreso calculado sobre la base de las diferencias temporales gravables y deducibles que se espera que se reviertan en el futuro, determinado por la comparaci n de saldos contables y tributarios. 4. Aplicaci n Pr cticaEnunciado:La empresa comercial a efectos de determinar el importe que le corresponder distribuir por concepto de Participaci n de los Trabajadores en las utilidades correspondiente al ejercicio 2009, nos proporciona los siguientes datos: Utilidad contable : S/. 760,890 Adiciones : S/. 182,698 Deducciones : S/. 81,865 P rdida Tributaria acumulada al ejercicio 2008 : S/. 370,500 Sistema de compensaci n de p rdida tributaria : Sistema ASe tiene conocimiento que las participaciones de los trabajado-res en las utilidades ser n canceladas en el mes de mayo LABORALF uente: ReservadosEstudioCaballero BustamanteSoluci n: Determinaci n de la Participaci n La participaci n de los trabajadores en las utilidades tiene la misma base de c lculo que el Impuesto a la Renta, en consecuencia la participaci n se deber calcular de la si-guiente forma: Utilidad contable S/.

5 760,890 Adiciones 182,698 Deducciones ( 81,865 ) Renta Neta del Ejercicio S/. 861,723 P rdida Tributaria (Sistema A) ( 370,500 ) Saldo de la Renta Neta S/. 491,223 Participaci n de los trabajadores (8%) S/. 39, Determinaci n del Impuesto a la Renta Teniendo en cuenta que la participaci n de utilidades va a ser cancelada en un per odo posterior a la fecha de vencimiento para la presentaci n de la Declaraci n Jurada Anual del Im-puesto a la Renta, el importe de la participaci n no podr ser deducida en el ejercicio 2009, debi ndose calcular el Impuesto sobre la Renta Neta sin incluir la Participaci n de Utilidades y dada la existencia de cr ditos contra el Impuesto a la Renta, la empresa liquidar el impuesto, luego de la aplicaci n de los cr ditos a que tiene derecho tal como sigue: Utilidad contable S/. 760,890 Adiciones 182,698 Deducciones ( 81,865 ) Renta Neta del Ejercicio S/.

6 861,723 P rdida Tributaria (Sistema A) ( 370,500 ) Renta Neta Imponible sin incluir PTU S/. 491,223 Impuesto a la Renta 30% 147,367 Menos: Pagos a cuenta enero - noviembre ( 71,400 ) Pagos a cuenta diciembre ( 9,120 ) ITAN no compensado ( 10,200 ) Saldo por regularizar S/. 56,647 Tratamiento contable : Aplicaci n de la NIC 12 a. Diferencias temporales Rubro Concepto Base Base Diferencia Tipo Participa- Neto de IR contable Tributaria 8% Participaci n 30% 20 Existencias 245,000 245,000 29 Desvalorizaci n de existencias 21,000 - 21,000 Deducible 1,680 19,320 5,796 63 Renta de cuarta no pagada a la fecha de vencimiento de la Declaraci n Jurada 12,000 - 12,000 Deducible 960 11,040 3.

7 312 87 Participaci n que ser deducible en el ejercicio 2010 39,298 - 39,298 Deducible - 39,298 11,789 33 Activo Fijo 42,400 42,400 39 Depreciaci n 5,300 21,200 15,900 Gravable 1,272 14,628 4,388b. Reversi n de las diferencias temporales del a o an-terior en el ejercicio 2009 Partici- Neto de IR Concepto Diferencia Tipo paci n Partici- 30% 8% paci n Renta de cuarta del a o 2008 cancelada Reversi n en el ejercicio 2009 3,600 Deducible 288 3,312 994 Aplicaci n de P rdidas Tributarias 370,500 Deducible 29,640 340,860 102,258 Registro contable De acuerdo a la din mica establecida en el Plan contable General Empresarial cuyo uso obligatorio se producir a partir del ejercicio 2011, los efectos de las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta se registran en la cuenta 87 y 88 respectivamente.

8 En estas cuentas se incorporan los gastos o ingresos (ahorros)por participa-ciones de los trabajadores y por Impuesto a la Renta. A continuaci n se muestra los registros contables que se deben realizar: x 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 67,858 871 Participaci n de los trabaja- dores - corriente 66,586 872 Participaci n de los trabaja- dores - diferida 1,272 37 ACTIVO DIFERIDO 2,640 372 Participaci n de los trabajadores diferidas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 39,298 Fuente.

9 ReservadosEstudioCaballero Bustamante 413 Participaci n de los trabajadores por pagar 49 PASIVO DIFERIDO 1,272 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 37 ACTIVO DIFERIDO 29,928 372 Participaci n de los trabajadores diferidas x/x Por registro de la participaci n del per odo y diferido, as como la reversi n de la diferencia temporal deducible.

10 X x 88 IMPUESTO A LA RENTA TRABAJADORES 234,110 881 Impuesto a la renta corriente 229,722 882 Impuesto a la renta diferido 4,388 37 ACTIVO DIFERIDO 20,897 371 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 147,367 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta 3ra.