Tratamiento de los intereses al amparo de la NIFF …

1 Pr ctica Contable Tratamiento de los intereses al amparo de la NIFF para las PYMES CASO N 1 intereses EN LA ADQUISICI N DE ACTIVOS Costos por pr stamos Gasto del Ejercicio Secci n 25 Costos por Pr stamos NIFF para PYMES En el mes de setiembre 2011, la empre- sa ECONMAR ha realizado la De esta manera, concluimos que para efec- tos contables, los intereses por pr stamos 3. Por el pago de la factura por la adqui- sici n del inmueble compra de un inmueble con la finalidad obtenidos para la adquisici n de activos a XX de utilizarlo en sus actividades.

2 La refe- rida adquisici n ha sido realizada con un pr stamo obtenido de una entidad fi- nanciera por la suma de S/. 100,000 con un inter s compensatorio de S/. 10,000, a ser pagadero en diciembre del mismo a o. El detalle de la factura por la adqui- sici n del referido activo es el siguiente: Valor de compra : S/. 100,000 IGV : 9,0001 Total : 109,000 Por otro lado, se sabe que el referido in- mueble ha sido utilizado a partir del mes de setiembre en las actividades de la empresa. Sobre el particular, nos consultan cu l es el Tratamiento contable de la referida operaci n, y cu l es la forma correcta de tratar el referido desembolso desde el punto de vista tributario.

3 SOLUCI N: a) Tratamiento Contable El P rrafo de la Secci n 25 Cos- tos por Pr stamos de la NIFF para las PYMES, se ala: Son Costos por Pr s- tamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que est n rela- cionados con los fondos que ha toma- do prestados. Los costos por pr stamos incluyen: i. Los gastos por intereses , calculados tomando el m todo de inter s efec- favor de la empresa deben ser contabiliza- dos como gasto en el ejercicio en el cual se incurren, afectando as los resultados del referido ejercicio. Siendo esto as , los asien- tos contables ser an los siguientes: 1.

4 Por el registro del pr stamo recibido XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Ope- rativas 37 ACTIVO DIFERIDO 10,000 373 intereses Diferidos 3731 intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 110,000 451 Pr stamos de Institu- ciones Financieras y otras entidades 4511 Instituciones Financieras S/.100,000 455 Costos de Financiaci n por Pagar 4551 Pr stamos de Institu- ciones Financieras y otras entidades 45511 Instituciones Financieras S/.

5 10,000 x/x Por el registro del pr stamo ob- tenido de la entidad bancaria. XX 2. Por la compra del inmueble 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 109,000 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 109,000 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Ope- rativas x/x Por el pago de la factura para la adquisici n del inmueble. XX 3. Por el pago del pr stamo XX 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 110,000 451 Pr stamos de Institu- ciones Financieras y otras entidades 4511 Instituciones Financieras S/.

6 100,000 455 Costos de Financiaci n por Pagar 4551 Pr stamos de Institucio- nes Financieras y otras entidades 45511 Instituciones Financieras S/.10,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 110,000 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Ope- rativas x/x Por el pago del pr stamo efectua- do por la entidad bancaria. XX tivo como se describe en la Secci n XX 4. Por el devengamiento de los intereses 11 Instrumentos Financieros B sicos. ii. Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros.

7 Iii. Las diferencias de cambio proce- dentes de pr stamos en moneda extranjera, en la medida en que se consideren ajustes de los costos por inter s . En ese sentido, el P rrafo de la norma precitada, indica: Una entidad reconoce- r todos los costos por pr stamos como un gasto en resultados en el per odo en la cual se incurre en ellos 1 Al ser la primera venta de bienes inmuebles, debe excluirse de la base imponible del IGV, el 50% del valor de transferencia, por ende, el 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administra- tivas 33211 Costo de adquisici n o construcci n 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR 9.

8 000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV- Cta. Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 109,000 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la compra del activo. XX 67 GASTOS FINANCIEROS 10,000 673 intereses por Pr stamos y otras Obligaciones 6731 Pr stamos de Institu- ciones Financieras y otras entidades 67311 Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 10,000 373 intereses Diferidos 3731 intereses no Devengados en Transacciones con Terceros x/x Por los intereses devengados a diciembre del 2011.

9 XX b) Tratamiento Tributario Seg n lo dispuesto por el art culo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, el IGV deber ser calculado sobre el 50% del valor de transferencia (S/. XX 50,000 X 18% = S/. 9,000). costo de adquisici n comprende: La PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2011 35 SECCI N CONTABILIDAD contraprestaci n pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con car cter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduane- ros, instalaci n, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisici n o enajenaci n de bienes, gastos notaria- les, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resul- ten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajena- dos o aprovechados econ micamente.

10 SOLUCI N: a) Tratamiento Contable El P rrafo de la secci n 25 Cos- tos por Prest mos de las NIFF para las PYMES, indica que: Una entidad reco- nocer todos los costos por pr stamos como un gasto en resultados en el pe- riodo en la cual se incurre en ellos . De esta manera, podemos concluir que para efectos contables, los Costos por Pr s- tamos deben ser contabilizados como gas- tos en el ejercicio en el cual se incurren. De ser as , se deben realizar los siguien- tes asientos para reflejar la operaci n: Cada mes conforme se vayan generando las cuotas del pr stamo, se debe realizar el asiento descrito anteriormente, donde se refleja el pago del pr stamo, y el recono- cimiento como gasto de los intereses , lo cual deber realizarse de esa forma hasta que se culmine el total del pr stamo.