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XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE …

XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD TRABAJO INTERAMERICANO ANALISIS DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN LATINOAM RICA COMO CONSECUENCIA DE LA GLOBALIZACI N COMERCIAL REA T CNICA 7 TRIBUTACI N Y FISCALIDAD An lisis de la tributaci n de las empresas y grupos transnacionales en Am rica como consecuencia de la globalizaci n comercial. Comisi n T cnica de tributaci n y fiscalidad Autores Daniel Gadea y Pablo Segalerba Presidente Javier Forte Rodino WALTER DANIEL GADEA RICCIUTO ESTUDIOS CONTADOR P BLICO EN UDELAR Cursos de capacitaci n en Precios de Transferencia en TPA Global, msterdam, Holanda ACTIVIDAD ACAD MICA Integro la C tedra de Tributaci n Internacional de la UDE, (Fiscalidad Internacional).

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1 XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD TRABAJO INTERAMERICANO ANALISIS DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN LATINOAM RICA COMO CONSECUENCIA DE LA GLOBALIZACI N COMERCIAL REA T CNICA 7 TRIBUTACI N Y FISCALIDAD An lisis de la tributaci n de las empresas y grupos transnacionales en Am rica como consecuencia de la globalizaci n comercial. Comisi n T cnica de tributaci n y fiscalidad Autores Daniel Gadea y Pablo Segalerba Presidente Javier Forte Rodino WALTER DANIEL GADEA RICCIUTO ESTUDIOS CONTADOR P BLICO EN UDELAR Cursos de capacitaci n en Precios de Transferencia en TPA Global, msterdam, Holanda ACTIVIDAD ACAD MICA Integro la C tedra de Tributaci n Internacional de la UDE, (Fiscalidad Internacional).

2 Integro el Instituto Uruguayo de Estudios Tributarios. Miembro de la Comisi n T cnica INTERAMERICANA de Tributaci n y Fiscalidad de la AIC (Asociaci n INTERAMERICANA de Contabilidad). Designado como expositor nacional por Uruguay en IFA 2012 en tema de precios de transferencia: Valuaci n de Intangibles. Ha dictado charlas y cursos en CCEA, Jacksonville, Uni n de Exportadores, entre otros. EXPERIENCIA PROFESIONAL Socio Director de DGR Consultores Representante para Uruguay de TPA Global (Holanda) Transfer Pricing Firm of the year Uruguay Acquisition International M&A Awards Disertante por Latinoam rica en msterdam, Holanda Las auditorias tributarias en Latinoam rica CR.

3 PABLO SEGALERBA MUNIAGURRIA ESTUDIOS CONTADOR P BLICO POSTGRADO DE IMPUESTOS Contador Interamericano Certificado en NIIF para PYMES (hasta enero 2015). Cursos especializados en materia profesional ACTIVIDAD ACAD MICA Asociaci n INTERAMERICANA de Contabilidad Integrante de la Comisi n T cnica de Tributaci n y Fiscalidad para el per odo 2011-2013. Autor de numerosas publicaciones en su especialidad (Ultimas Noticias, Ambito Financiero, Radio Sarand y expositor en numerosas conferencias t cnicas a nivel nacional e internacional. Docente corrector y tutor en trabajos monogr ficos de la carrera Contador en la Facultad de Administraci n y Ciencias Sociales de la Universidad ORT.)

4 Docente en el Master de Contabilidad e Impuestos de la Universidad ORT. Docente de Impuestos 2 e Impuestos 3 en la carrera de Contador P blico en la Facultad de Administraci n y Ciencias Sociales de la Universidad ORT. Docente de Impuestos en la carrera de Licenciatura en Administraci n en la Facultad de Administraci n y Ciencias Sociales de la Universidad ORT. Docente de Contabilidad 1 y Contabilidad 2 del Instituto Universitario Crandon hasta el a o 2006 Colegio de Contadores, Integrante de la Comisi n Tributaria del CCEAU. EXPERIENCIA PROFESIONAL Director en Segalerba & Asociados Consultor Especialista tributario para el Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) 2013 Consultor del Programa C-EMPRENDEDOR del Ministerio de Industria, Energ a y Miner a (actual) Controller NEBELAR empresa de investigaci n e innovaciones en biotecnolog a (2010 hasta la actualidad) Asesor de Direcci n de varias empresas de mediano porte nacional.

5 Gerente del Sector Asesoramiento, fiscal y contable en RUEDA, ABADI & PEREIRA Consultores Jur dicos, Tributarios y Contables - octubre 2007 a noviembre 2009 Coordinador Acad mico Adjunto a la C tedra de Impuestos Universidad ORT Uruguay febrero 2007 a julio 2009 Gerente de Administraci n y Finanzas en TECSYS agosto 2006 a octubre 2007 Consultor jefe del equipo de Informaci n de Gesti n Comercial en proyecto de consultor a en OSE mayo 2003 a febrero 2004. Jefe de Equipo en Gerencia de Gesti n Comercial de UTE mayo 2001 a setiembre 2006 Tabla de contenido RESUMEN EJECUTIVO .. 1 Grupos transnacionales .. 1 Fiscalidad internacional.

6 1 1 CDI Latinoam rica .. 1 i) INTRODUCCI N .. 2 GENESIS DE LOS CDI Y SU FINALIDAD .. 2 ii) ANALISIS COMPARATIVO DE LOS PRINCIPALES MODELOS (OCDE Y ONU) Y TIPOS DE IMPOSICI N QUE ABARCAN .. 6 CAPITULO I - mbito de aplicaci n: residencia .. 6 CAPITULO I - mbito de aplicaci n: impuestos .. 7 CAPITULO II Definiciones generales .. 7 CAPITULO III Imposici n a la renta .. 7 CAPITULO IV Imposici n al capital .. 8 CAPITULO V M todos para eliminar la doble tributaci n .. 8 CAPITULO VI Disposiciones especiales .. 8 CAPITULO VII Cl usulas finales .. 8 iii) LA APLICACI N DE LOS CDI EN AM RICA LATINA .. 9 ) CONTEXTO REGIONAL Y BUSQUEDA DE INVERSIONES .. 9 ) RED DE TRATADOS A NIVEL 10 ) ANALISIS DE FORTALEZAS Y DEBILIDADES COMUNES EN LOS TRATADOS 12 ) ANALISIS DE FORTALEZAS Y DEBILIDADES COMUNES EN LOS TRATADOS CON PA SES EXTRA ZONA.

7 14 ) CONSECUENCIAS DE LA ATRACCI N DE INVERSIONES EN LOS PA SES LATINOAMERICANOS . 17 iv) .. CONCLUSIONES 21 v) GU A DE DISCUSI N .. 23 BIBLIOGRAF A .. 24 1 RESUMEN EJECUTIVO En Am rica Latina se ha acelerado a un ritmo vertiginoso en estas ltimas d cadas la firma de Convenios para evitar la Doble Imposici n. El principal motivo de ello es naturalmente la avidez que tienen estos pa ses de captar inversiones provenientes de los pa ses m s desarrollados, para lo cual los gobiernos latinoamericanos consideran necesario contar con estos instrumentos. Seg n la mayor parte de la doctrina especializada el rol de los Convenios para evitar la Doble Imposici n se fundamenta en evitar una sobrecarga tributaria que puede ocurrir con motivo de los flujos de inversiones, al pretender dos Estados atribuirse la potestad tributaria sobre un mismo hecho concreto.

8 Ese objeto primario sin embargo sencillo en apariencia tiene un fin m s ambicioso seg n tambi n los autores y que es el de fomentar las inversiones y de ese modo el desarrollo econ mico mundial. En el presente trabajo los autores abordamos el an lisis del contexto latinoamericano como regi n captadora de inversiones principalmente de pa ses desarrollados y del fen meno de la competencia interna que se ha establecido a nivel de nuestra regi n en la oferta de incentivos tributarios de modo de ser m s atractivos para los potenciales inversores. Esa competencia implica tanto desde el punto de vista de la oferta de los incentivos como tambi n por la firma de los acuerdos para evitar la doble imposici n, una renuncia a la potestad tributaria y a causa de la misma una renuncia de recaudaci n impositiva por parte de los pa ses menos desarrollados.

9 Se pretende entonces adentrar en el contexto actual de la regi n en la cual adem s de una importante bater a de incentivos fiscales a nivel de cada pa s, encontramos pa ses con diferentes criterios de definici n de renta: por un lado unos con renta mundial (o criterio de residencia) y por otro, pa ses que mantienen el criterio de la fuente generadora de la renta, con las consecuencias naturales de generaci n de doble imposici n que ello genera en la interacci n comercial entre pa ses. Enmarcados en la tem tica se analiza la aplicaci n de los Convenios en la regi n tanto internamente como con pa ses extra zona, m s desarrollados, para detectar si hay diferencias en las cl usulas de atribuci n de la potestad tributaria y en todo caso qu efecto tienen los incentivos fiscales fijados unilateralmente combinados con la firma del acuerdo.

10 A partir del an lisis de los tratados vigentes se analiza la incidencia del modelo de OCDE, que sirve de base para todos los acuerdos firmados y se pretende concluir si es adecuada su aplicaci n basados en una negociaci n en pie de igualdad entre dos pa ses. En base a los hallazgos de los an lisis efectuados sobre los acuerdos y de la realidad econ mica de la regi n los autores intentan reflexionar sobre la conveniencia de esta competencia latinoamericana en beneficios fiscales, sobre la forma de actuar en forma aut noma de cada pa s frente a los pa ses m s desarrollados para atraer inversiones y por ltimo acerca del real beneficio que implican para las econom as locales la instalaci n de empresas transnacionales a costo de ceder potestad tributaria.


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