FRODI IVA/2 FATTURE per OPERAZIONI …

1 CONTROLLIFISCALIG uida aiRICORSI & SENTENZE67IL SOLE 24 OREN 7-8 - LUGLIO-AGOSTO 2012 FRODI IVA/2 FATTURE per OPERAZIONI SOGGETTIVAMENTE INESISTENTIF atture per OPERAZIONI soggettivamente inesistenti e deducibilit del costo sostenuto dall utilizzatore: la rilevanza dell onere della MASSIMO CONIGLIARO dottore commercialista, professore incaricato di diritto tributario Scuola Superiore Economia e FinanzeLe FATTURE per OPERAZIONI inesistenti possono riguardare diversi aspetti e, in particolare, oc-corre distinguere tra la falsit oggettiva (ope-razione mai posta in essere, che non esiste in rerum natura) e falsit soggettiva, relativa ad OPERAZIONI effettuate da soggetti diversi rispetto a quelli che hanno emesso il documento caso trattato nel presente contributo ri-guarda una societ di costruzioni che aveva commissionato la realizzazione del capanno-ne relativo alla propria sede sociale ad altra societ , con la quale non aveva alcun legame o collegamento.

2 L opera stata regolarmente completata e fatturata. In seguito ad una veri-fica della Guardia di finanza stato contestato che la societ emittente le FATTURE non aveva una struttura aziendale idonea a realizzare l o-pera. L Amministrazione finanziaria ha quindi sostenuto che la costruzione fosse stata fatta in economia dalla stessa committente, che avrebbe poi utilizzato le FATTURE false per po-ter richiedere ed ottenere un contributo pub-blico. Ne conseguiva una contestazione sia in ambito penale che avviso di accertamento l Agenzia delle Entrate contesta quindi l indeducibilit dei costi sostenuti in quanto relativi a FATTURE di comodo .La difesa della parte contribuente si concen-trata sull onere della prova, che non risultava in tal caso correttamente assolto, cercando ogni elemento idoneo da offrire alla Com-missione tributaria per dimostrare l effettivit dell operazione posta in essere tra le parti.

3 Ec-cezioni di diritto, quindi, ma anche specifiche contestazioni di merito con attenta disamina dei punto bene infatti ribadire che in tema di FATTURE che si assumono emesse a fronte di OPERAZIONI inesistenti, il contribuente deve sempre valorizzare ogni circostanza idonea a convincere l organo giudicante. E se una com-messa stata realmente completata ci saranno preventivi, planimetrie, documenti, riserve, corrispondenza; insomma, sar possibile di-mostrare che si fatto realmente caso oggetto del ricorso che illustriamo, l assunto di partenza si dimostrato infonda-to (mancanza di struttura della societ emit-tente) e l opera effettivamente realizzata (fat-to non contestato). Dopo aver evidenziato la giurisprudenza in tema di onere della prova, si potuto documentare che il sopralluogo per accertare la carenza di struttura della societ emittente (trovata svuotata e abbandonata ) veniva effettuato in data successiva alle annua-CONTROLLIFISCALIG uida aiRICORSI & SENTENZE68IL SOLE 24 OREN 7-8 - LUGLIO-AGOSTO 2012 FRODI IVA/2lit oggetto di controllo e dunque non poteva costituire elemento qualificante per defini-re una cartiera detta societ.

4 Piuttosto, dai bilanci e dal numero di dipendenti emergeva una notevole capacit parte contribuente ha infine evidenziato che il tema della deducibilit dei costi da reato stato di recente affrontato dal Legi-slatore che nell art. 8, 2 marzo 2012, n. 16, conv. con modif. con L. 26 aprile 2012, n. 44 [CFF 7199o] ha previsto la deducibi-lit delle FATTURE soggettivamente inesisten-ti. Se, pertanto, la fattispecie dovesse essere qualificata come inesistenza soggettiva, si richiesta l applicazione dello ius superveniens che in tal caso appare TRIBUTARIA PROVINCIALE di ..RICORSOI stanza di sospensione ex art. 47, 546/1992 Istanza di trattazione in pubblica udienzaProposti da _____, con sede legale in _____, codice fiscale e partita Iva _____, in persona dell amministratore unico e legale rappresentante.

5 , nato a .. il .., rappresentata e difesa, giusta procura a margine del presente atto, da _____, codice fiscale _____, domiciliata presso il suo studio in _____, pec _____, numero di fax _____CONTROA genzia delle Entrate di _____AVVERSO avviso di accertamento n. _____, relativo a Ires, Irap, Iva e relativi interessi e sanzioni per l anno d imposta _____;FATTOIn data _____ veniva effettuata una verifica a carattere generale da parte .. nei confronti dell odierna ricorrente e redatto il conseguente processo verbale di constatazione. In data _____ l Agenzia delle Entrate di _____ notificava l avviso di accertamento in epigrafe indicato nel quale, richiamando il citato processo verbale di constatazione accertando maggiori imposte e sanzioni per complessivi.

6 , oltre interessi e spese di superiore atto, cos come formulato, risulta infondato ed illegittimo e se ne chiede l annullamento per i seguenti MOTIVI1) Carenza di prova;2) infondatezza dei rilievi;3) Illegittimit dell avviso di accertamento;4) ius superveniens .La verifica fiscale effettuata dai militari della Guardia di finanza era finalizzata al controllo del corretto adem-pimento delle disposizioni inerenti la normativa dei beneficiari di contributi erogati dal Ministero delle Attivit Produttive rientranti nel quadro comunitario di sostegno per le iniziative di sviluppo del Mezzogiorno d Italia, FATTURE per OPERAZIONI soggettivamente inesistenti e rilevanza dell onere della prova: fac-similedi ricorsoIl sottoscritto Sig.

7 (ovvero la societ .., in persona del sot-toscritto legale rap-presentante pro tem-pore Sig..), delega a rappresen-tarlo e difenderlo in ogni fase del giudizio l .. conferendogli ogni e pi ampio potere, ivi compreso quello di conciliare, di farsi sostituire in udienza, di nominare coadiu-tori e assistenti in giudizio, di rinunciare al ricorso e agli altres domi-cilio presso lo Studio del difensore, sito in .., via ..Firma del delegante .. autentica Firma del difensore .. continua CONTROLLIFISCALIG uida aiRICORSI & SENTENZE69IL SOLE 24 OREN 7-8 - LUGLIO-AGOSTO 2012 FRODI IVA/2 FATTURE per OPERAZIONI soggettivamente inesistenti e rilevanza dell onere della prova: fac-similedi ricorsoattraverso l erogazione e l utilizzo dei fondi europei.

8 Il pvc contiene sia rilievi extratributari (che attengono alla legittimit o meno della contribuzione statale percepita) sia rilievi di natura atto impugnato, riportante le contestazioni di natura fiscale, il principale rilievo concerne l indeducibilit di taluni costi sostenuti dalla ricorrente ed, in particolare, di quelli relativi alla costruzione di un capannone aziendale. I militari hanno contestato due FATTURE emesse da una societ , la A. , per un importo comples-sivo di _____, ritenendole emesse a fronte di OPERAZIONI inesistenti, atteso che la societ emittente non avrebbe avuto la capacit aziendale e dunque una struttura idonea per eseguire il lavoro di costruzione del capannone.

9 La Guardia di finanza ipotizza quindi che la societ ricorrente abbia effettuato i lavori di costruzione in economia, realizzando in proprio l intera opera, per poi ricevere le FATTURE di comodo da parte della menzionata societ , al fine di incassare i contributi dello Stato. I verificatori prima, e l Agenzia delle Entrate dopo, arrivano a tale conclusione in modo censurabile in quanto non hanno ha dimostrato la fondatezza dei propri la A. i militari, nel pvc, affermano che la stessa aveva sede legale a T. e sede operativa a S., in pro-vincia di P. Al fine di verificare la struttura aziendale, la Guardia di finanza di .. delegava le indagini ai comandi del Corpo territorialmente competenti.

10 Sui luoghi, secondo quanto riportato nel Pvc a pag. 14 (dove si rinvia all allegato 5), i militari hanno rilevato che l azienda esiste solo formalmente e presso la sede operativa, di fatto, non vi sono mezzi, non vi sono attrezzature, e non esistono documenti fiscali eccetto alcune FATTURE (..) .Da quanto precede hanno dedotto l inesistenza della struttura sopralluogo, per , veniva effettuato in data 27 luglio 2007. A tale data si riscontrato che la sede operativa della societ era svuotata ed abbandonata .Le contestazioni contenute nel Pvc, invece, riguardano le annualit 2004, 2005 e 2006 (quest ultima oggetto del presente ricorso) nelle quali la A. ben poteva avere ed in effetti aveva una struttura attrezzata.