Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione …

1 Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione degli amministratori . L Associazione Dottori Commercialisti di Milano (ADC) con la norma di comportamento ha chiarito la problematica relativa alla rilevanza fiscale , ai fini delle imposte sui redditi, dei premi assicurativi posti a carico di una societ che intende garantirsi con la stipulazione di apposite polizze , per il rischio di morte o infortunio dei propri amministratori . Per cogliere la soluzione prospettata dall ADC di Milano occorre premettere che sulla base delle disposizioni previste dal Tuir le somme e i valori in genere, anche sottoforma di erogazioni liberali, percepiti in relazione all ufficio di amministratore (oltre che di sindaco e di revisore) di societ o di altri enti, sono considerati redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.

2 Proprio sulla base dell assimilazione fiscale del reddito derivante dalla carica di amministratore a quello di lavoratore dipendente, per il quale vige una sorta di principio di omnicomprensivit che impone di comprendere tutte le somme e valori a qualunque titolo percepiti in relazione del rapporto di lavoro, l ADC di Milano intervenuta sul problema in oggetto. Sulla base di tali considerazioni, il contratto assicurativo stipulato da una societ e avente a oggetto il rischio morte o infortuni di un proprio amministratore si diversifica a seconda dal soggetto beneficiario, secondo lo schema che segue.

3 Beneficiario Effetti l'amministratore e i suoi eredi In questo caso il premio dovuto all'assicuratore rappresenta un compenso in natura per l'amministratore, in capo al quale concorre alla formazione del reddito in misura pari al premio pagato dalla societ , e costituisce un elemento reddituale negativo deducibile per la societ che lo eroga. la societ In quest altro caso, invece, quando cio risulta beneficiaria del contratto assicurativo la societ , il premio non redditualmente rilevante per l'amministratore, pur mantenendo il carattere di costo d'esercizio per la societ stessa.

4 Il costo della polizza assicurativa inerente all'attivit d'impresa esercitata e, se rispetta le altre condizioni sancite dall'art. 109 del Tuir quanto a certezza e determinabilit , deducibile dal reddito di impresa. Infatti il decesso o l'infortunio dell'amministratore costituiscono eventi sfavorevoli per la societ , che dal venir meno delle capacit e delle conoscenze del proprio amministratore pu subire ripercussioni negative sull'attivit esercitata. Inoltre, con la stipula del contratto assicurativo volto a coprire il rischio morte o infortunio dell'amministratore, la societ ha come fine la tutela degli interessi e del patrimonio aziendale, minacciati dal verificarsi di tali sinistri e pertanto tale cautela, ancorch onerosa, costituisce un atto pienamente giustificato sotto il profilo economico e civilistico.

5 All'atto della eventuale percezione dell'indennizzo assicurativo da parte della societ , l'ammontare percepito determina una sopravvenienza attiva da assoggettare a tassazione. Ai fini IRAP, il costo sostenuto per la polizza assicurativa deve essere considerato una spesa per prestazione di servizi ammessa in deduzione nei limiti e alle condizioni previste ai fini delle imposte sui redditi. Infatti anche nel caso in cui la polizza sia considerata compenso in natura per l'amministratore, il relativo costo costituisce un elemento accessorio della retribuzione non classificabile nelle voci B9 e B14 del conto economico ma alla voce B7 e quindi ammesso in deduzione nei limiti e alle condizioni previste ai fini delle imposte sui redditi.

6 All'atto della eventuale percezione dell'indennizzo assicurativo da parte della societ l'ammontare percepito determina una sopravvenienza attiva, da assoggettare a tassazione anche ai fini IRAP per il principio di correlazione temporale tra costi dedotti e ricavi imponibili.