HƯỚNG DẪN KÊ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1 H NG D N K KHAI THU GI TR GIA T NG. A/ QUY NH CHUNG. I- NGUY N T C KHAI THU GTGT. 1. Tr ch nhi m n p h s khai thu GTGT cho c quan thu . a) Ng i n p thu (NNT) n p h s khai thu GTGT cho c quan thu qu n l tr c ti p. Tr ng h p trong k k khai kh ng ph t sinh c c ho t ng mua b n HHDV th NNT v n ph i l p t khai v g i n c quan thu . Tr ng h p trong th i gian t m ng ng kinh doanh kh ng ph t sinh ngh a v . thu th NNT kh ng ph i n p h s khai thu c a th i gian t m ng ng ho t ng kinh doanh. ) NNT khi t m ng ng kinh doanh ho c ti p t c kinh doanh tr c th i h n ghi trong th ng b o ph i c th ng b o b ng v n b n m u s 23/ K-TCT ban h nh k m theo Th ng t s 95/2016/TT-BTC c a B T i ch nh ng y 28/06/2016 g i cho c quan thu qu n l tr c ti p v c quan c p Gi y ph p th nh l p v ho t ng ho c Gi y ch ng nh n ng k h kinh doanh ch m nh t 15 (m i l m) ng y tr c khi t m ng ng kinh doanh ho c ti p t c kinh doanh tr c th i h n.

2 Th i h n t m ng ng kinh doanh kh ng c qu 01 (m t) n m. Sau khi h t th i h n ghi tr n th ng b o, n u NNT v n ti p t c t m ng ng kinh doanh th . ph i g i th ng b o ti p cho c quan thu v c quan c p Gi y ph p th nh l p v . ho t ng ho c Gi y ch ng nh n ng k h kinh doanh ch m nh t 15 (m i l m). ng y tr c khi t m ng ng kinh doanh k ti p theo. T ng th i gian t m ng ng kinh doanh li n ti p kh ng c qu 02 (hai). n m. ) NNT khi t m ng ng kinh doanh n u c m s thu n p thay th m s . thu n p thay c H th ng ng d ng ng k thu t ng c p nh t theo m s . thu c a ng i n p thu . b) Tr ng h p ng i n p thu c n v tr c thu c kinh doanh a ph ng c p t nh, th nh ph tr c thu c trung ng c ng n i ng i n p thu c tr . s ch nh th ng i n p thu th c hi n khai thu gi tr gia t ng chung cho c n v . tr c thu c. N u n v tr c thu c c con d u, t i kho n ti n g i ng n h ng, tr c ti p b n h ng h a, d ch v , k khai y thu gi tr gia t ng u v o, u ra c nhu c u k khai n p thu ri ng ph i ng k n p thu ri ng v s d ng h a n ri ng.

3 Tr ng h p ng i n p thu c ho t ng kinh doanh d ch v n u ng, nh . h ng, kh ch s n, massage, karaoke th k khai thu GTGT t i Chi c c Thu qu n, huy n n i kinh doanh. 1. c) Tr ng h p ng i n p thu c n v tr c thu c kinh doanh a ph ng c p t nh kh c n i ng i n p thu c tr s ch nh th n v tr c thu c n p h s . khai thu gi tr gia t ng cho c quan thu qu n l tr c ti p c a n v tr c thu c;. n u n v tr c thu c kh ng tr c ti p b n h ng, kh ng ph t sinh doanh thu th th c hi n khai thu t p trung t i tr s ch nh c a ng i n p thu . i v i tr ng h p ng i n p thu c d n kinh doanh b t ng s n a ph ng c p t nh kh c n i ng i n p thu c tr s ch nh, c th nh l p n v tr c thu c (chi nh nh, Ban qu n l d n ) th ng i n p thu ph i th c hi n ng k . thu v n p thu theo ph ng ph p kh u tr i v i ho t ng kinh doanh b t ng s n v i c quan thu a ph ng n i ph t sinh ho t ng kinh doanh b t ng s n. Tr ng h p c c n v tr c thu c c a c s kinh doanh n ng, l m, th y s n ng k , th c hi n k khai n p thu GTGT theo ph ng ph p kh u tr , c thu mua h ng h a l n ng, l m, th y s n i u chuy n, xu t b n v tr s ch nh c a c s kinh doanh th khi i u chuy n, xu t b n, n v tr c thu c s d ng Phi u xu t kho ki m v n chuy n n i b , kh ng s d ng h a n GTGT.

4 D) Tr ng h p ng i n p thu k khai, n p thu theo ph ng ph p kh u tr . c c s s n xu t tr c thu c (bao g m c c s gia c ng, l p r p) kh ng tr c ti p b n h ng, kh ng ph t sinh doanh thu ng tr n a b n c p t nh, th nh ph tr c thu c Trung ng kh c v i t nh, th nh ph n i ng tr s ch nh th : N u c s s n xu t tr c thu c c h ch to n k to n th ph i ng k n p thu theo ph ng ph p kh u tr t i a ph ng n i s n xu t, khi i u chuy n b n th nh ph m ho c th nh ph m, k c xu t cho tr s ch nh ph i s d ng h a n gi tr gia t ng l m c n c k khai, n p thu t i a ph ng n i s n xu t. N u c s s n xu t tr c thu c kh ng th c hi n h ch to n k to n th ng i n p thu th c hi n khai thu t i tr s ch nh v n p thu cho c c a ph ng n i c c s s n xu t tr c thu c. S thu gi tr gia t ng ph i n p cho c c a ph ng n i c c s s n xu t tr c thu c c x c nh theo t l 2% ( i v i h ng h a ch u thu su t thu GTGT 10%) ho c theo t l 1% ( i v i h ng h a ch u thu.

5 Su t thu GTGT 5%) tr n doanh thu theo gi ch a c thu GTGT c a s n ph m s n xu t ra. Vi c x c nh doanh thu c a s n ph m s n xu t ra c x c nh tr n c s gi th nh s n ph m ho c doanh thu c a s n ph m c ng lo i t i a ph ng n i c c s s n xu t. Tr ng h p t ng s thu gi tr gia t ng ph i n p cho c c a ph ng n i c . c s s n xu t tr c thu c do ng i n p thu x c nh theo nguy n t c n u tr n l n h n s thu gi tr gia t ng ph i n p c a ng i n p thu t i tr s ch nh th ng i n p thu t ph n b s thu ph i n p cho c c a ph ng n i c c s s n xu t tr c thu c nh sau: S thu gi tr gia t ng ph i n p cho a ph ng n i c c s . s n xu t tr c thu c c x c nh b ng (=) s thu gi tr gia t ng ph i n p c a ng i n p thu t i tr s ch nh nh n (x) v i t l (%) gi a doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m do c s tr c thu c s n xu t ra ho c s n ph m c ng lo i t i a ph ng n i c c s s n xu t tr c thu c tr n t ng doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m s n xu t ra c a to n doanh 2.

6 Nghi p. N u ng i n p thu kh ng ph t sinh s thu ph i n p t i tr s ch nh th . ng i n p thu kh ng ph i n p thu cho c c a ph ng n i c c s s n xu t. Ng i n p thu ph i l p v g i B ng ph n b thu GTGT cho a ph ng n i ng tr s ch nh v cho c c a ph ng n i c c s s n xu t tr c thu c kh ng th c hi n h ch to n k to n theo m u s 01-6/GTGT k m theo Th ng t s . 156/2013/TT-BTC c a B T i ch nh c ng v i h s khai thu t i c quan thu . qu n l tr c ti p, ng th i g i m t b n B ng ph n b m u s 01-6/GTGT n u tr n t i c c c quan thu qu n l tr c ti p c s s n xu t tr c thu c. C n c s thu gi tr gia t ng c ph n b gi a a ph ng n i ng tr s . ch nh c a ng i n p thu v c c a ph ng n i c c s s n xu t tr c thu c tr n B ng ph n b theo m u s 01-6/GTGT n u tr n, ng i n p thu l p ch ng t n p thu gi tr gia t ng cho a ph ng n i c tr s ch nh v t ng a ph ng n i c . c s s n xu t tr c thu c. Tr n ch ng t n p thu ph i ghi r n p v o t i kho n thu ng n s ch nh n c t i Kho b c nh n c ng c p v i c quan thu n i tr s.

7 Ch nh ng k k khai thu v a ph ng n i c c s s n xu t tr c thu c. V d 1: C ng ty A tr s t i H Ch Minh c 2 n v s n xu t tr c thu c kh ng th c hi n h ch to n k to n ng t i ng Nai v C n Th . S n ph m s n xu t ra thu c i t ng p d ng thu su t thu GTGT l 10% v do tr s ch nh xu t b n. Trong k khai thu th ng 3/2017: doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m s n xu t ra t i nh m y ng Nai l 500 tri u; doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m s n xu t ra t i nh m y C n Th l . 600 tri u. S thu gi tr gia t ng ph i n p t i tr s ch nh c a c ng ty A (theo t . khai 01/GTGT) trong k l : 25 tri u ng. S thu GTGT m C ng ty A ph i n p cho ng Nai l : 500 tri u x 2% = 10 tri u ng. S thu GTGT m C ng ty A ph i n p cho C n Th l : 600 tri u x 2% = 12 tri u ng. S thu GTGT m C ng ty A ph i n p cho TP. H Ch Minh l : 25 tri u - 10 tri u - 12 tri u = 3 tri u ng. V d 2: C ng ty A tr s t i TP. H Ch Minh c 3 nh m y s n xu t tr c thu c kh ng th c hi n h ch to n k to n ng t i TP.

8 H Ch Minh, ng Nai v . C n Th . S n ph m s n xu t ra do tr s ch nh xu t b n. Trong k khai thu th ng 3/2017: doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m s n xu t ra t i nh m y ng Nai l 500 tri u; doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m s n xu t ra t i nh m y C n Th l . 600 tri u; doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m s n xu t ra t i nh m y TP. H Ch Minh l 200 tri u. S thu GTGT ph i n p t i tr s ch nh c a C ng ty A (theo t khai 01/GTGT) trong k l : 20 tri u ng. 3. Theo nguy n t c t m n p t i c c a ph ng theo t l 2% doanh thu i v i h ng h a ch u thu 10%, C ng ty A x c nh s thu GTGT ph i n p cho ng Nai v C n Th l : 500 tri u x 2% + 600 tri u x 2% = 22 tri u. Nh v y khi x c nh theo nguy n t c n y th s thu ph i n p cho c c a ph ng s l n h n s . thu GTGT ph i n p c a C ng ty A t i tr s ch nh. V v y, C ng ty A t ph n b . s thu GTGT ph i n p cho c c a ph ng nh sau: S thu GTGT m C ng ty A ph i n p cho ng Nai l : 20 tri u x 500 tri u / (500 tri u + 600 tri u +200 tri u) = tri u ng.

9 S thu GTGT m C ng ty A ph i n p cho C n Th l : 20 tri u x 600 tri u / (500 tri u + 600 tri u + 200 tri u) = tri u ng. S thu GTGT m C ng ty A ph i n p cho TP. H Ch Minh l : 20 tri u - tri u - tri u = tri u ng. V d 3: C ng ty A tr s t i H N i c 2 n v s n xu t tr c thu c kh ng th c hi n h ch to n k to n ng t i ng Nai v C n Th . S n ph m s n xu t ra do tr s ch nh xu t b n. Trong k khai thu th ng 3/2017: doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m s n xu t ra t i nh m y ng Nai l 400 tri u; doanh thu theo gi ch a c thu gi tr gia t ng c a s n ph m s n xu t ra t i nh m y C n Th l . 500 tri u. Th ng 03/2017, C ng ty A kh ng ph t sinh s thu ph i n p t i tr s . ch nh. C ng ty A c ng kh ng ph i n p thu gi tr gia t ng cho ng Nai v C n Th . ) Tr ng h p ng i n p thu c ho t ng kinh doanh x y d ng, l p t, b n h ng v ng lai ngo i t nh m gi tr c ng tr nh x y d ng, l p t, b n h ng v ng lai ngo i t nh bao g m c thu GTGT t 1 t ng tr l n, v chuy n nh ng b t ng s n ngo i t nh kh ng thu c tr ng h p quy nh t i i m c kho n 1 i u n y, m kh ng th nh l p n v tr c thu c t i a ph ng c p t nh kh c n i ng i n p thu c tr s ch nh (sau y g i l kinh doanh x y d ng, l p t, b n h ng v ng lai, chuy n nh ng b t ng s n ngo i t nh) th ng i n p thu ph i n p h.

10 S khai thu cho c quan thu qu n l t i a ph ng c ho t ng x y d ng, l p t, b n h ng v ng lai v chuy n nh ng b t ng s n ngo i t nh. V d 4: C ng ty A tr s t i TP. H Ch Minh, k h p ng cung c p xi m ng cho C ng ty B c tr s t i H N i, theo h p ng, h ng h a s c C ng ty A giao t i c ng tr nh m c ng ty B ang x y d ng t i H N i, th ho t ng b n h ng n y kh ng c g i l b n h ng v ng lai ngo i t nh. C ng ty A th c hi n k . khai thu GTGT t i TP. h Ch Minh, kh ng ph i th c hi n k khai b n h ng v ng lai i v i doanh thu t h p ng b n h ng cho C ng ty B t i H N i. V d 5: C ng ty B c tr s t i TP. H Ch Minh, c c c kho h ng t i H i Ph ng, Ngh An kh ng c ch c n ng kinh doanh. Khi C ng ty B xu t b n h ng h a t i kho H i Ph ng cho C ng ty C t i H ng Y n th C ng ty B kh ng ph i k . khai thu GTGT b n h ng v ng lai t i a ph ng n i c c c kho h ng (H i Ph ng, Ngh An). 4. V d 6: - C ng ty A c tr s t i TP. H Ch Minh, k h p ng v i C ng ty B ch.