IAS 38 - ddv.be

1 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 38 Immateri le activaINHOUDA linea sDoel1 Toepassingsgebied2-7 Definities8-17 Immateri le activa9-17 Identificeerbaarheid11-12 Zeggenschap13-16 Toekomstige economische voordelen17 Opname en waardering18-67 Afzonderlijke verwerving25-32 Verwerving als onderdeel van een bedrijfscombinatie33-43 Waardering van de re le waarde van een in een bedrijfscombinatie verworven immaterieel uitgaven gedaan voor een overgenomen, lopend onderzoeks- en ontwikkelingsproject42-43 Verwerving via een overheidssubsidie44 Ruil van activa45-47 Intern gegenereerde goodwill48-50 Intern gegenereerde immateri le activa51-67 Onderzoeksfase54-56 Ontwikkelingsfase57-64 Kostprijs van een intern gegenereerd immaterieel actief65-67 Opname van een last68-71 Lasten uit het verleden die niet mogen worden opgenomen als een actief71 Waardering na opname72-87 Kostprijsmodel74 Herwaarderingsmodel75-87 Gebruiksduur88-96 Immateri le activa met een beperkte gebruiksduur97-106 Afschrijvingsperiode en afschrijvingsmethode97-99 Restwaarde100-103 Beoordeling van de afschrijvingsperiode en afschrijvingsmethode104-106L 392/120 NLPublicatieblad van de Europese 38 IAS 381 Alinea sImmateri le activa met een onbepaalde gebruiksduur107-110 Opnieuw beoordelen van de gebruiksduur109-110 Realiseerbaarheid van de

2 Boekwaarde - bijzondere waardeverminderingsverliezen111 Buitengebruikstelling en vervreemding112-117 Informatieverschaffing118-128 Algemeen118-123 Immateri le activa gewaardeerd na opname volgens het herwaarderingsmodel124-125 Uitgaven voor onderzoek en ontwikkeling126-127 Overige informatie128 Overgangsbepalingen en ingangsdatum129-132 Ruil van soortgelijke activa131 Eerdere toepassing132 Intrekking van IAS 38 (uitgegeven in 1998)133 Deze herziene Standaard vervangt IAS 38 (1998)Immateri le activaen dient te worden toegepast:(a) bij verwerving van immateri le activa in bedrijfscombinaties waarvan de datum van overeenkomst op of na 31 maart2004 valt.(b) op alle andere immateri le activa voor verslagperioden die op of na 31 maart 2004 toepassing wordt Het doel van deze standaard is het voorschrijven van de verwerkingswijze voor immateri le activa die niet specifiekworden behandeld in een andere Standaard.

3 Deze standaard bepaalt dat een entiteit een immaterieel actief uitsluitendmag opnemen als en slechts als specifieke criteria vervuld zijn. De standaard specificeert ook hoe de boekwaarde vanimmateri le activa moet worden bepaald, en schrijft voor dat specifieke informatie over immateri le activa moet wor-den standaard dient te worden toegepast bij de administratieve verwerking van immateri le activa, met uitzonde-ring van:(a) immateri le activa die binnen het toepassingsgebied van een andere standaard vallen; van de Europese UnieL 392/121 IAS 38 IAS 382(b) financi le activa, zoals gedefinieerd in IAS 39 Financi le instrumenten:Opname en waardering;en(c) rechten om mineralen te winnen, uitgaven voor de exploratie, ontwikkeling en ontginning van mineralen, aard-olie, aardgas en soortgelijke niet-regenererende Als een andere Standaard de verwerkingswijze voor een specifiek type van immateri le activa voorschrijft, moet eenentiteit die standaard in plaats van deze standaard toepassen.

4 Deze standaard is bijvoorbeeld niet van toepassing op:(a) immateri le activa die door een entiteit worden aangehouden voor verkoop in het kader van de normale bedrijfs-voering (zie IAS 2 Voorradenen IAS 11 Onderhanden projecten in opdracht van derden).(b) uitgestelde belastingvorderingen (zie IAS 12 Winstbelastingen).(c) lease-overeenkomsten die tot het toepassingsgebied van IAS 17 Lease-overeenkomstenbehoren.(d) activa die voortvloeien uit personeelsbeloningen (zie IAS 19,Personeelsbeloningen).(e) financi le activa zoals gedefinieerd in IAS 39. De opname en waardering van sommige financi le activa wordengedekt door IAS 27 Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening, IAS 28 Investeringen in geassocieerde deelnemingenenIAS 31 Belangen in joint ventures.(f) goodwill verworven in een bedrijfscombinatie (zie International Financial Reporting Standards 3,Bedrijfscombinaties).

5 (g) uitgestelde overnamekosten en immateri le activa die voortvloeien uit contractuele verzekeringsrechten ingevolgeverzekeringscontracten welke binnen het toepassingsgebied van de International Financial Reporting Standard 4 Verzekeringscontractenvallen. De International Financial Reporting Standard 4 zet de specifieke vereisten voorinformatieverschaffing van deze uitgestelde overnamekosten uiteen, maar niet de vereisten voor deze immateri leactiva. Om deze reden hebben de in deze Standaard opgenomen vereisten inzake informatieverschaffing betrek-king op zulke immateri le activa.(h) vaste immateri le activa geclassificeerd als aangehouden voor verkoop (of die opgenomen zijn in een groep activadie wordt afgestoten en geclassificeerd als aangehouden voor verkoop) overeenkomstig de International FinancialReporting Standard 5 Vaste Activa aangehouden voor verkoop en be indigde Sommige immateri le activa kunnen vastliggen in of op een fysieke drager, zoals een cd-rom (in het geval vancomputersoftware), juridische documenten (in het geval van een licentieof octrooi) of film.

6 Bij de bepaling in hoeverreeen actief met zowel materi le als immateri le elementen moet worden behandeld overeenkomstig IAS 16 Materi le vasteactivadan wel als een immaterieel actief conform deze standaard, beoordeelt eenentiteit welk element het belangrijkstis. Bijvoorbeeld software voor een computergestuurde machine die niet kan werken zonder deze specifieke software,maakt integraal deel uit van deze machine en moet worden verwerkt als een materieel vast actief. Hetzelfde geldt voorhet besturingssysteem van een computer. Wanneer de software echter niet integraal deel uitmaakt van de betrokkenhardware, wordt deze software verwerkt als een immaterieel Deze standaard is onder meer van toepassing op uitgaven voor reclame, opleidingen, opstartactiviteiten en onderzoeks-en ontwikkelingsactiviteiten. Onderzoeks- en ontwikkelingsactiviteiten zijn gericht op de ontwikkeling van kennis.

7 Bij-gevolg is, ook al kunnen deze activiteiten resulteren in een actief met eenfysieke vorm (bijvoorbeeld een prototype),het fysieke element van het actief ondergeschikt aan zijn immateri le component, namelijk de kennis die erin vervat In het geval van financi le lease kan het onderliggende actief zowel vanmateri le als immateri le aard zijn. Na de eersteopname verwerkt een lessee een in het kader van een financi le lease aangehouden immaterieel actief conform dezestandaard. Rechten uit hoofde van licentieovereenkomsten voor zaken alsspeelfilms, video-opnamen, toneelstukken,manuscripten, octrooien en auteursrechten vallen niet onder het toepassingsgebied van IAS 17, maar wel onder datvan deze 392/122 NLPublicatieblad van de Europese 38 IAS 3837. Wanneer activiteiten of transacties zo gespecialiseerd zijn dat ze aanleiding geven tot verwerkingsvraagstukken die opeen andere manier moeten worden behandeld, worden ze uitgesloten van het toepassingsgebied van een Standaard.

8 Der-gelijke vraagstukken ontstaan bij de verwerking van uitgaven voor de exploratie, ontwikkeling en extractie van aard-olie, aardgas en minerale ertsen in winningsindustrie n en in het geval van verzekeringscontracten. Deze standaard isbijgevolg niet van toepassing op uitgaven voor dergelijke activiteiten en contracten. Deze standaard is echter wel vantoepassing op andere immateri le activa (zoals computersoftware) en andere opgelopen uitgaven (zoals opstartkosten)in winningsindustrie n of door volgende begrippen worden in deze standaard gebruikt met de hierna omschreven betekenis:Een actieve markt is een markt die voldoet aan de volgende voorwaarden:(a) de goederen die op de markt worden verhandeld zijn homogeen;(b) er kunnen normaliter op elk moment kopers en verkopers worden gevonden;en(c) de prijzen zijn beschikbaar voor het datum van overeenkomst voor een bedrijfscombinatie is de datum waarop door de verenigde partijen een sub-stanti le overeenkomst is bereikt die, bij beursgenoteerde entiteiten,publiekelijk wordt bekendgemaakt.

9 In geval vanagressieve overname is de vroegste datum waarop een substanti le overeenkomst is bereikt tussen verenigde par-tijen de datum waarop een voldoende aantal eigenaren van de overgenomen partij het aanbod van de overnemendepartij heeft geaccepteerd om aan de overnemende partij de zeggenschap vande overgenomen partij over te is de stelselmatige toerekening van het af te schrijven bedrag van een immaterieel actief over actief is een middel:(a) dat uit gebeurtenissen in het verleden is voortgekomen en waarover eenentiteit de zeggenschap heeft;en(b) waaruit naar verwachting toekomstige economische voordelen naar de entiteit zullen boekwaarde is het bedrag waarvoor een actief in de balans wordt opgenomen, na aftrek van eventuele geaccu-muleerde afschrijvingen en geaccumuleerde bijzondere kostprijs is het bedrag van de geldmiddelen of kasequivalenten die worden betaald of de re le waarde van eenandere vergoeding die wordt gegeven om een actief te verwerven op het ogenblik dat het wordt verworven ofgebouwd, of, wanneer van toepassing, het bedrag dat toegekend werd aan datactief toen het overeenkomstig de spe-cifieke vereisten van andere International Financial Reporting Standards, bijvoorbeeld IFRS 2, Betaling op basis vanaandelen aanvankelijk werd af te schrijven bedrag is de kostprijs van een actief, of een ander kostprijs vervangend bedrag.

10 Verminderd metzijn betreft de toepassing van kennis verkregen door onderzoek of op een andere wijze, leidend tot een planof ontwerp voor de productie van nieuwe of aanzienlijk verbeterde materialen, apparaten, producten, processen, sys-temen of diensten, voorafgaand aan het begin van commerci le productie van de Europese UnieL 392/123 IAS 38 IAS 384De entiteitsgebonden waarde is de contante waarde van kasstromen die naarverwachting van een entiteit zullenvoortvloeien uit het voortgezette gebruik van een actief en uit zijn vervreemding aan het einde van zijn gebruiks-duur of waarvan zij verwacht dat deze plaats zal vinden bij de vereffening van een re le waarde van een actief is het bedrag waarvoor dat actief kan worden verhandeld tussen terzake goed ge n-formeerde, tot een transactie bereid zijnde partijen die onafhankelijk bijzonder waardeverminderingsverlies is het bedrag waarmee de boekwaarde van een actief zijn realiseerbarewaarde immaterieel actief is een identificeerbaar, niet-monetair actief zonder fysieke activa zijn aangehouden liquide middelen en activa die moeten worden ontvangen in vaste of betreft het vernieuwend en planmatig onderzoekswerk met het oog op het verwerven van nieuwe weten-schappelijke of technische kennis en restwaarde van een immaterieel actief is het bedrag dat een entiteit naar verwachting momenteel voor het actiefzou ontvangen bij vervreemding, na aftrek van de verwachte vervreemdingskosten, indien het actief reeds de ver-wachte ouderdom zou hebben en in de staat zou verkeren die aan het einde van de gebruiksduur wordt gebruiksduur is.