Linee guida metodologiche per la riclassificazione …

1 Linee guida metodologiche per la riclassificazione degli schemi di bilancio AA. 2008/2009 Danilo Scarponi e Andrea Gioia Rev. 06 del Pagina 1 di 32 Linee guida metodologiche per la riclassificazione degli schemi di bilancio 1. PREMESSA .. 2 2 riclassificazione degli schemi patrimoniali .. 2 riclassificazione degli schemi patrimoniali criterio 2 3. riclassificazione degli schemi economici ..24 riclassificazione degli schemi economici Valore Aggiunto .. 28 sussidio didattico per il corso di Analisi di Bilancio 2008/2009 Prof.

2 Danilo Scarponi Facolt di Economia G. Fu Universit Politecnica delle Marche Linee guida metodologiche per la riclassificazione degli schemi di bilancio AA. 2008/2009 Danilo Scarponi e Andrea Gioia Rev. 06 del Pagina 2 di 32 1. PREMESSA I miglioramenti strutturali apportati agli schemi di bilancio dal 127 del 1991, pur migliorando la leggibilit e la comparabilit rispetto agli schemi precedenti presentano ancora evidenti limiti informativi. La rigidit delle strutture adottate dal legislatore, non agevola di certo la lettura del documento.

3 La struttura del bilancio pubblico non sempre coerente con le esigenze conoscitive dei diversi soggetti interessati alle sorti dell azienda; gli elementi in esso rappresentati possono essere classificati in modo tale da non riuscire a fornire un adeguata rappresentazione della situazione aziendale in funzione delle specifiche finalit che si perseguono con l analisi stessa. E quindi indispensabile riclassificare il bilancio, mediante un attenta classificazione delle voci cos da comprendere meglio la situazione finanziaria e la dinamica economica.

4 La riclassificazione quindi definibile come un processo tramite il quale i dati di bilancio sono riordinati, raggruppati e disposti in maniera tale da evidenziare certe grandezze utili per i soggetti che compiono l analisi. Riclassificare vuol dire ordinare, raggruppare, disporre le voci di bilancio in maniera difforme da come sono presentate originariamente. Il processo di riclassificazione un processo che sembra essere esclusivamente formale, anche se in realt esso presenta importanti implicazioni sostanziali, infatti, se la riclassificazione non fatta nel rispetto di determinati criteri si ottengono aggregati di dati, da cui dipendono i risultati delle analisi condotte attraverso indici e flussi, che sono fuorvianti per la formulazione di un giudizio sulla gestione aziendale.

5 La riclassificazione dei valori di bilancio quindi fatta al fine di evidenziare alcuni insiemi di valori necessari all acquisizione di significative informazioni sulle condizioni di svolgimento della passata gestione e sulle politiche aziendali perseguite; informazioni che non sarebbe possibile ottenere sulla base della tradizionale impostazione contabile del bilancio. Va in ogni modo ricordato che il criterio di riclassificazione individuato, per manifestare piena validit e permettere la comparazione dei risultati nel tempo, deve essere mantenuto uniforme e costante nei vari anni.

6 2 riclassificazione degli schemi patrimoniali In prima approssimazione ipotizzeremo che tutti gli investimenti realizzati siano finalizzati alla tipica operativit dell azienda e quindi inerenti l oggetto dell attivit aziendale. riclassificazione degli schemi patrimoniali criterio finanziario Partendo dallo schema di stato patrimoniale ex art. 2424 cod. civ., integrando quanto ivi esposto con ulteriori informazioni (alcune delle quali potrebbero essere anche illustrate nella nota integrativa e nelle relazioni di corredo al bilancio)

7 , dovrebbe essere possibile riesporre i dati patrimoniali-finanziari da esso desumibili in uno schema in cui le fonti di finanziamento sono raggruppate per aggregati omogenei per livello di esigibilit e gli impieghi di denaro sono raggruppati per aggregati omogenei per livello di liquidit ; parliamo in questo caso di stato patrimoniale riclassificato secondo il criterio finanziario. Bench nota, riportiamo di seguito una rielaborazione dello schema ex art.

8 2424 cod. civ. caratterizzata da una ridondanza delle descrizioni delle singole voci e sottovoci che dovrebbe risultare utile per la immediata identificazione della specifica voce o sottovoce oggetto di lettura e Linee guida metodologiche per la riclassificazione degli schemi di bilancio AA. 2008/2009 Danilo Scarponi e Andrea Gioia Rev. 06 del Pagina 3 di 32 utilizzabile sia per la redazione del cosiddetto bilancio ordinario (eliminando alcune delle voci esposte), che per la redazione del cosiddetto bilancio abbreviato (eliminando la maggior parte delle voci esposte) (Tavola 1).

9 Tavola 1 - schema di stato patrimoniale ex art. 2424 cod. civ. - rielaborazione Stato Patrimoniale (schema di stato patrimoniale ex art. 2424 cod. civ. rielaborazione) ATTIVO A) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti, con separata indicazione della parte gi richiamata: A) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti gi richiamati A) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti ancora da richiamare B) Immobilizzazioni: BI] Immobilizzazioni immateriali (totale al lordo fondi -bilancio abbreviato-): BI] 1.

10 Costi di impianto e di ampliamento; BI] 2. costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicit ; BI] 3. dir. di brevetto ind. e dir. di utiliz. opere ing.; BI] 4. concessioni, licenze, marchi e diritti simili; BI] 5. avviamento; BI] 6. immobilizzazioni in corso e acconti; BI] 7. altre. BI] (fondi ammortamento -bilancio abbreviato-) BI] (fondi svalutazione -bilancio abbreviato-) Totale immobilizzazioni immateriali BII] Immobilizzazioni materiali (totale al lordo fondi -bilancio abbreviato-): BII] 1.