No Job Name

1 Rechtsleer De Vlaamse registratie- en erfbelasting: overzicht van de ontwikkelingen sinds 1 januari 2015. Bruno Peeters Gewoon hoogleraar UAntwerpen, Antwerp Tax Academy en Onderzoeksgroep Onderneming en Recht Rik Smet Mandaatassistent UAntwerpen, Antwerp Tax Academy en Onderzoeksgroep Onderneming en Recht .. INHOUD Men mag niet uit het oog verliezen dat de omgezette bepalingen van het Wetboek der Registratierechten 1. Gewestelijke fiscale bevoegdheden 4 niet allemaal zonder meer werden opgeheven. Inte- Algemene belastingbevoegdheid op grond van gendeel. Veel bepalingen werden enkel opgeheven artikel 170, 2 Gw. 5. voor wat betreft de registratierechten waarvoor het De gewestelijke belastingen 5.

2 2. De Vlaamse Codex Fiscaliteit 9 Vlaamse Gewest bevoegd is. Voor wat betreft de fede- 3. Ontwikkelingen op het vlak van het formeel recht 12 rale registratierechten, blijft ook in het Vlaamse Ge- Inning en invordering van de registratiebelasting 12 west het Wetboek der Registratierechten behouden. Inning en invordering van de erfbelasting 15 Voor deze federale registratierechten, net als de Voorafgaande beslissingen over in de VCF. Waalse en Brusselse waarvoor de federale belasting- opgenomen belastingen 20. De antimisbruikbepalingen 26 administratie nog steeds de dienst verzorgt, blijven de De (nieuwe) Vlaamse una via-regeling 33 oude procedureregels onverminderd gelden.

3 De prac- Antigoon in fiscalibus 35 ticus zal een goed begrip moeten hebben van beide 4. Materieelrechtelijke actualia capita selecta 36 procedures, alsook kennis moeten hebben over welke Registratierechten 36. (registratie)rechten federaal en welke gewestelijk zijn. Successierechten 47. 5. Algemeen besluit 51.. Hoewel in de regel geen inhoudelijke wijzigingen van de omgezette wetgeving werden beoogd, zijn er toch Met de Vlaamse Codex Fiscaliteit van 13 decem- enkele verschillen merkbaar inzake de interpretatie ber 2013 heeft de Vlaamse decreetgever een poging die VLABEL aan sommige wetsbepalingen geeft, ten ondernomen om bijna alle Vlaamse belastingen in n opzichte van de oude standpunten van de federale fis- codex te verzamelen.

4 Deze codificatie werd te baat ge- cus. Een overzicht van enkele van de meest in het oog nomen om niet enkel de terminologie, maar ook zo springende wijzigingen en nieuwigheden die sinds het veel als mogelijk de procedurele aspecten te stroomlij- begin van dit kalenderjaar kunnen worden genoteerd, nen. Vanaf 1 januari 2015 werd ook de dienst van de drong zich dan ook op. belastingen voor zowel de successierechten als de re- gistratierechten overgenomen door de Vlaamse belas- Het bestek van deze bijdrage leent zich niet tot een tingadministratie ( VLABEL'). De overgang van de exhaustieve bespreking en analyse van alle ontwikke- oude, federale innings- en invorderingsprocedures lingen inzake de Vlaamse erf- en registratiebelastin- naar de nieuwe, Vlaamse procedures, mag niet wor- gen.

5 In deze bijdrage beogen de auteurs de meest in den onderschat. Zij roept talrijke vragen op, waarvan het oog springende ontwikkelingen tijdens de periode de meest belangrijke in deze bijdrage aan bod komen. 1 januari-15 oktober 2015 te bespreken. De inkanteling van de materieelrechtelijke bepalingen van zowel het Wetboek der Registratierechten als het Wetboek der Successierechten, is een omvangrijke 1. Gewestelijke fiscale bevoegdheden operatie gebleken. Inhoudelijke wijzigingen aan de 1. Gewestelijke fiscale bevoegdheden in het alge- omgezette wetsbepalingen werden door de decreetge- meen. De gewesten beschikken over verschillende ver niet beoogd. Door de overname van de dienst door bronnen van fiscale inkomsten en verschillende cate- VLABEL, is de vraag gerezen of deze Vlaamse admi- gorie n van belastingbevoegdheden.

6 Samengevat gaat nistratie de standpunten van de federale belastingad- het over de volgende clusters van fiscale bevoegdhe- ministratie met betrekking tot sommige omgezette be- den: palingen, zou overnemen of juist niet. Voor tal van een algemene belastingbevoegdheid op grond van aspecten in deze bijdrage zal deze vraag worden be- artikel 170, 2 Gw.;. sproken. de gewestelijke fiscale bevoegdheden in de zin van 4 AFT 2015/12 Algemeen Fiscaal Tijdschrift Wolters Kluwer De Vlaamse registratie- en erfbelasting de Bijzondere Financieringswet1 (hierna BFW'). decreet-/ordonnantiegevende macht en de uitvoe- rende macht. Het fiscaal legaliteitsbeginsel heeft be- Algemene belastingbevoegdheid op trekking op deze laatste bevoegdheidsverdeling en grond van artikel 170, 2 Gw.

7 Geldt voor alle belastingen geheven door de gewesten, ook voor de belastingen geheven op basis van de BFW, 2. De gemeenschappen en de gewesten beschikken, waaronder verschillende registratierechten en de erf- net als de federale Staat en de lokale besturen, over belasting. een algemene belastingbevoegdheid. Voor de gewes- ten en de gemeenschappen volgt deze bevoegdheid uit De gewestelijke belastingen artikel 170, 2 Gw. Deze algemene bevoegdheid wordt evenwel op verschillende manieren beperkt. Enerzijds 6. Naast hun algemene belastingbevoegdheid, be- omdat de federale wetgever bij gewone wet en schikken de gewesten over uitgebreide bevoegdheden slechts indien de noodzakelijkheid ervan blijkt deel- inzake verschillende initieel federale6 belastingen.

8 Statelijke belastingen mag beperken, afschaffen of ver- Dit zijn de in de Bijzondere Financieringswet opgeno- Anderzijds wordt de belastingheffende be- men gewestelijke De gewesten zijn in de voegdheid van eender welke overheid beperkt door regel vrij om zowel de aanslagvoet, de heffingsgrond- het evenredigheidsbeginsel indien de belastinghef- slag als de vrijstellingen te fende overheid niet-fiscale doelstellingen nastreeft die niet tot haar bevoegdheidssfeer behoren. De uitoefe- De twaalf door de bijzondere wetgever opgesomde ge- ning door andere overheden van hun bevoegdheden westelijke belastingen zijn de volgende: mag niet onmogelijk of overdreven moeilijk worden de belasting op de spelen en weddenschappen.

9 De belasting op de automatische ontspanningstoe- stellen;. 3. Gewestelijke belastingen die reeds door het de openingsbelasting op de slijterijen van gegiste Vlaamse Gewest zijn ingevoerd op grond van dit arti- dranken;. kel 170, 2 Gw. de eigenlijke' gewestbelastingen het successierecht van rijksinwoners en het recht zijn bijvoorbeeld milieubelastingen4, de planbatenhef- van overgang bij overlijden van niet-rijksinwoners;. fing5 en de leegstandsheffing op bedrijfsruimten. de onroerende voorheffing;. het registratierecht op de overdrachten ten bezwa- 4. De gemeenschappen hebben nog geen gebruikge- rende titel van in Belgi gelegen onroerende goede- maakt van deze belastingbevoegdheid, deels omdat de ren met uitsluiting van de overdrachten die het ge- gemeenschappen met uitzondering van de Duitsta- volg zijn van een inbreng in een vennootschap lige Gemeenschap geen duidelijke territoriale afba- behalve voor zover het een inbreng betreft door een kening hebben.

10 Het is immers niet evident om voor de natuurlijk persoon van een woning in een Belgi- inwoners van het Brusselse Hoofdstedelijke Gewest te sche vennootschap;. bepalen wie tot welke gemeenschap behoort en bijge- het registratierecht op: volg welke inwoners van Brussel onderworpen zijn de vestiging van een hypotheek op een in Belgi . aan de Vlaamse of Franstalige gemeenschapsbelasting. gelegen onroerend goed;. Principieel bestaat echter wel de mogelijkheid om de gedeeltelijke of gehele verdelingen van in Bel- krachtens artikel 170, 2 Gw. ook een gemeenschaps- gi gelegen onroerende goederen, de afstanden on- belasting in te voeren (bv. ten laste van uni-commu- der bezwarende titel, onder mede-eigenaars, van nautaire instellingen of ten laste van de inwoners van onverdeelde delen in soortgelijke goederen, en de de Duitstalige Gemeenschap).