NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI …

1 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTEDI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)A cura di Michele BanaNUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Novit del Decreto Sostegni-bis Anticipazionedeldirittoallarettificadapa rtedelcreditore Individuazionedelladatarilevantenellepro cedureconcorsuali Quantificazionedell importodellanotadivariazioneIVA Sopravvenutopagamentoecomportamentodaado ttare Entratainvigoredellenovit eterminediemissionedellanotadivariazione IVANote di VARIAZIONE IVA ancora soggette alla normativa previgente Infruttuosit dellaproceduraconcorsuale Momentoapartiredalqualepu essereeffettuatalarettifica Orientamentodell AgenziadelleEntrate PosizionedellaCortediGiustiziaUEegiurisp rudenzadimerito EffettidellanotadivariazioneIVAsuldebito reincrisiNOTE DI VARIAZIONE IVA2 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)

2 L art. 18 del , n. 73, da convertire in Legge entro il , ha apportato alcune significative modifiche all art. 26 del , n. 633, con particolare riferimento all emissione DELLE note di VARIAZIONE IVA nei confronti di debitori (cessionari o committenti) assoggettati ad una procedura concorsuale, relativamente ai seguenti aspetti: anticipazione, alla data di apertura procedura concorsuale, del momento a partire dal quale pu essere emesso il diritto di rettifica (co. 3-bis, lett. a); individuazione della data di apertura della procedura concorsuale (co. 10-bis); esclusione dell obbligo del cessionario o committente di registrare la nota di VARIAZIONE IVA (co. 5); sopravvenuto incasso del credito e nota di VARIAZIONE in aumento (co.)

3 5-bis).NOTE DI VARIAZIONE IVA: NOVIT 3 NOTE DI VARIAZIONE IVA: PRINCIPI IMMUTATINUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Art. 26, co. 1, del 633/1972 Variazioni obbligatorie in aumentoLe disposizioni degli artt. 21 e ss. del 633/1972, in tema di fatturazione, devono essere osservate in relazione al maggior ammontare tutte le volte in cui, successivamente all emissione della fattura o alla registrazionedi cui agli artt. 23 o 24 del 633/1972, la base imponibile di un operazione o quella della corrispondente IVA aumenta per qualsiasi motivo, compresa la rettifica di inesattezze della fatturazione o della registrazione. Il nuovo documento, integrativo di quello originario, pu essere emesso anche sotto forma di fattura semplificatadi cui all art.

4 21-bis del 633/1972 pure se diversa da quella originaria, a condizione che riporti il riferimento alla fattura rettificata e le indicazioni specifiche che vengono modificate ( 18/E/2014) e in virt dello stesso regime IVA dell operazione a cui si riferisce la rettifica, compresa l aliquota dell IVA: PRINCIPI INVARIATI5 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Art. 26, co. 3, del 633/1972 Accordo sopravvenuto tra le partiLa disposizione di cui al comma 2 non pu essere applicata dopo il decorso di un anno dall'effettuazione dell'operazione imponibile qualora gli eventi ivi indicati si verifichino in dipendenza di sopravvenuto accordo fra le parti e pu essere applicata, entro lo stesso termine, anche in caso di rettifica di inesattezze della fatturazioneche abbiano dato luogo all'applicazione dell'articolo 21, comma IVA: PRINCIPI INVARIATI6 NOTE DI VARIAZIONE IVA: NOVIT DEL 73/2021 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Art.

5 26, co. 2, del 633/1972Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli articoli 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullit , annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose o a seguito di un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ai sensi dell'articolo 182-bisdel regio decreto 16 marzo 1942 , n. 267, ovvero di un piano attestato ai sensi dell'articolo 67, terzo comma, lettera d), del medesimo regio decreto n. 267 del 1942, pubblicato nel registro DELLE imprese o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell'articolo 19 l'imposta corrispondente alla VARIAZIONE , registrandola a norma dell'articolo DI VARIAZIONE IVA: NOVIT 8 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Art.

6 26, co. 3-bis, del 633/1972La disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso di mancato pagamento del corrispettivo, in tutto o in parte, da parte del cessionario o committente: a)a partire dalla data in cui quest'ultimo assoggettato a una procedura concorsualeo dalla data del decreto che omologa un accordo di ristrutturazionedei debiti di cui all articolo 182-bis del Regio Decreto 16 marzo 1942 , n. 267, o dalla data di pubblicazione nel registro DELLE imprese di un piano attestatoai sensi dell articolo 67, terzo comma, lettera d), del Regio Decreto 16 marzo 1942 , n. 267;b)a causa di procedure esecutive individuali rimaste DI VARIAZIONE IVA: NOVIT 9 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS) , , ,letteraa),ildebitoresiconsideraassogget tatoaproceduraconcorsualedalladata: dellasentenzadichiarativadelfallimento; delprovvedimentocheordinalaliquidazionec oattaamministrativa; deldecretodiammissioneallaproceduradicon cordatopreventivo; analoga all art.

7 101, co. 5, del 917/1986 NOTE DI VARIAZIONE IVA: NOVIT 10 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Non , quindi, pi necessario, attendere che sia definitivamente accertata l infruttuosit della procedura, come gi sostenuto da autorevole dottrina (ad esempio, Circolare AIDC 192/2015). Il diritto all emissione della nota di VARIAZIONE IVAprescindedalla circostanza, ad esempio, che il creditore abbia depositato una domanda di ammissione allo stato passivodel fallimento del debitore. Infatti, se l insinuazione al passivo costituisse un presupposto del recupero dell IVA, la data di riferimento avrebbe dovuto essere individuata proprio in quella di presentazione della relativa istanza ( tempestiva o tardiva ) che, per il fallimento, disciplinata dall art.

8 93 del 267/1942. In altri termini, si consente al creditore di procedere al recupero dell imposta gi al verificarsi di una circostanza che sancisce, in modo ufficiale, lo stato di CRISI /insolvenza del debitore (Circolare Assonime5/2016) e, pertanto, la ragionevole certezza che almeno una parte del credito non sar DI VARIAZIONE IVA: NOVIT 11 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS) Fallimento: creditori alla data della sentenza dichiarativa di fallimento; Concordato preventivo: creditori alla data di apertura del concordato preventivo o di presentazione della domanda di concordato preventivo? Accordo di ristrutturazione dei debiti: creditori aderenti falcidiati Piano attestato di risanamento: creditori falcidiati (soggetti a regole differenti a seconda che il piano sia o meno pubblicato presso il Registro DELLE Imprese)SOGGETTI LEGITTIMATI12 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Art.

9 26, co. 12, del 633/1972Ai fini del comma 3-bis, lettera b),una procedura esecutiva individuale si considera in ogni caso infruttuosa nell ipotesi: dipignoramento presso terzi, quando dal verbale di pignoramentoredatto dall ufficiale giudiziario risulta che presso il terzo pignorato non vi sono beni o crediti da pignorare; di pignoramento di beni mobili, qualora dal verbale di pignoramento redatto dall ufficiale giudiziario risulti la mancanza di beni da pignorare, ovvero l impossibilit di accesso al domicilio del debitore oppure la sua irreperibilit ; in cui, dopo che per tre volte l asta per la vendita del bene pignorato sia andata deserta,si decida di interrompere la procedura esecutiva per eccessiva onerosit .NOTE DI VARIAZIONE IVA: NOVIT 13 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Art.

10 26, co. 5, del 633/1972 Ove il cedente o prestatore si avvalga della facolt di cui al comma 2, il cessionario o committente, che abbia gi registrato l'operazione ai sensi dell'articolo 25, deve in tal caso registrare la VARIAZIONE a norma dell'articolo 23 o dell'articolo 24, nei limiti della detrazione operata, salvo il suo diritto alla restituzione dell'importo pagato al cedente o prestatore a titolo di 'obbligo di cui al primo periodo non si applica nel caso di procedure concorsuali di cui al comma 3-bis, lettera a).Il curatore fallimentare e l impresa in concordato preventivo non sono, quindi, obbligati a registrare le note di VARIAZIONE IVA DI VARIAZIONE IVA: NOVIT 14 NUOVA DISCIPLINA DELLE NOTE DI VARIAZIONE IVA E CRISI DEL DEBITORE (DL SOSTEGNI-BIS)Art.