Transcription of PREMIERE PARTIE Les travaux d’inventaire
1 Cours de Comptabilit financi re III FFaayy aall DDEERRBBEELL 2 me ann e Sciences de gestion option Etudes comptables Ann e Universitaire 2004 / 2005 1 PREMIERE PARTIE Les travaux d inventaire Cours de Comptabilit financi re III FFaayy aall DDEERRBBEELL 2 me ann e Sciences de gestion option Etudes comptables Ann e Universitaire 2004 / 2005 2Le on pr liminaire : Pr sentation sommaire des travaux d inventaire Apr s la comptabilisation des op rations r alis es par l entreprise tout au long de l exercice, et l tablissement d une balance synth tisant l ensemble de ces op rations, appel e balance avant inventaire, il est proc d aux travaux de d termination des r sultats d activit de l entreprise durant cet exercice et l tablissement des documents de synth se qui traduisent la situation patrimoniale de l entreprise, la cl ture dudit exercice.
2 Ces travaux appel s travaux d inventaire sont g n ralement assur s selon la d marche suivante : EEttaabblliisssseemmeenntt dd uunnee bbaallaannccee aavvaanntt iinnvveennttaaiirreeEcritures de R gularisation Inventaire Physique - Stocks - Immobilisations- Autres actifs Contr le - Banques - Amortissements - Provisions - R gul des charges et des produits Etablissement d une balance apr s r gularisation Ecriture de reclassement Contr le Etablissement d une balance apr s inventaire G / L Bilan Etat de r sultat Etat des flux Notes Justification des comptes Plaquette Cours de Comptabilit financi re III FFaayy aall DDEERRBBEELL 2 me ann e Sciences de gestion option Etudes comptables Ann e Universitaire 2004 / 2005 3L tablissement d une balance avant inventaire Avant de commencer les travaux de fin d exercice proprement dit.
3 Il est n cessaire d tablir une balance qui regroupe et synth tise toutes les op rations effectu es par l entreprise durant l exercice. Juste apr s son tablissement, cette balance doit faire l objet d un contr le arithm tique. Ce contr le consiste v rifier l galit entre le total des mouvements de la balance et le total des mouvements du journal g n ral. Apr s v rification de la stricte concordance entre ces totaux, il y a lieu de proc der un contr le de vraisemblance et un pointage des comptes afin de d celer les erreurs ventuelles. Parmi ces erreurs nous pouvons citer : Les erreurs d imputation Les erreurs d oublis (il s agit de la non comptabilisation d une pi ce justificative ou d une charge calcul e). Les erreurs de saisies (il s agit de l enregistrement d une pi ce pour un chiffre diff rent de celui qui y est port ).
4 Ces erreurs peuvent avoir plusieurs origines. Nous citons en particulier : L inexistence d un plan comptable d taill ou d un manuel comptable La mauvaise organisation de la comptabilit L insuffisance dans le syst me de contr le interne La qualification insuffisante du personnel Les travaux de v rification et de pointage permettant de d celer les erreurs commises, sont souvent d une ampleur consid rable. Pour les mener correctement, il est vident que le pr alable organisationnel soit assur . D une fa on g n rale, la justification des soldes des diff rents comptes du bilan ne pose pas de difficult s particuli res notamment lorsque les op rations ont t correctement comptabilis es tout au long de l exercice. Les soldes de ces comptes la date d arr t des tats financiers doivent correspondre aux sommes port es sur les pi ces justificatives.
5 Les soldes de comptes des classes 6 et 7 se v rifient indirectement par la v rification des comptes de bilan ou directement par la reconstitution globale des sommes qui doivent s y trouver (loyers, int r ts, redevances, ). Cours de Comptabilit financi re III FFaayy aall DDEERRBBEELL 2 me ann e Sciences de gestion option Etudes comptables Ann e Universitaire 2004 / 2005 41 re LECON : L INVENTAIRE PHYSIQUE La nature des biens et valeurs d actifs qui doivent faire l objet d un inventaire physique d pend g n ralement de la nature de l activit de l entreprise. En r gle g n rale, l inventaire physique porte dans la plupart des cas sur les stocks, les immobilisations, les titres, les dettes et les cr ances. Section 1 : L inventaire des stocks L inventaire physique des stocks est un recensement exhaustif et qualitatif de tous les biens en stock existant une date d termin e.
6 Cet inventaire est r alis selon la d marche suivante : Etablissement d instructions d inventaire Op ration de comptage (listing ou tiquetage) Discordance des dates Recoupement avec les stocks th oriques Analyse de vraisemblance L op ration de l inventaire physique est suivie de l op ration de valorisation permettant de d gager la valeur des stocks qui seront port s dans les tats financiers de fin d exercice. 1 Les instructions d inventaire L op ration d inventaire ne peut tre r ussie que lorsque les modalit s de r alisation pratique ont t soigneusement mises au point l avance. Ces modalit s sont consign es dans un document appel Instructions d inventaire . Celles-ci doivent notamment pr ciser : - Le but de l inventaire physique, son importance et sa date, - La d signation des endroits o l inventaire aura lieu, - Les stocks inventorier et ceux qui ne le seront pas.
7 Parmi ces derniers figureront, par exemple, les articles qui ont fait l objet des comptages tournants, ou encore les stocks de tr s faible valeur qui sont imput s directement en charges de l exercice, - Les noms des personnes affect es l inventaire et leurs responsabilit s respectives, - La nature des imprim s et leur utilisation, - Les m thodes de comptage et d enregistrement des quantit s, Inventaire physique Pr paration de l inventaire R alisation de l inventaireR ajustement & contr le de l inventaire Cours de Comptabilit financi re III FFaayy aall DDEERRBBEELL 2 me ann e Sciences de gestion option Etudes comptables Ann e Universitaire 2004 / 2005 5- Les v rifications op rer pour d tecter les omissions et d terminer que tous les articles inventori s ont bien t collationn s sur les listes d inventaire, - Les pr cautions prendre pour maintenir, imm diatement avant et apr s l inventaire, les corr lations entre les entr es et les sorties de marchandises et la comptabilisation des achats et des ventes, - La n cessit d indiquer sur les imprim s d inventaire, les articles qui paraissent usag s, anciens ou rotation lente.
8 2- Op ration de comptage L op ration de comptage peut tre assur e selon diff rents proc d s : Etiquetage, listing, code barre, entreprise est appel e utiliser le proc d qui lui parait le plus appropri compte tenu de la nature des stocks, de leur importance et des aires de stockage. L essentiel est de prendre les mesures n cessaires pour s assurer : - que tous les articles sont couverts par l op ration de comptage - qu aucun article n a t compt doublement - que les r f rences de l article correspondent celles qui ont t reproduites sur les feuilles de comptage. Il convient de pr ciser qu il souhaitable de paralyser les mouvements de stocks aussi longtemps de dure l op ration d inventaire (r ception, exp ditions, mouvements internes). Si de tels mouvements ne peuvent tre vit s, il importe d en tenir un enregistrement pr cis et d taill afin d apporter, par la suite, l inventaire de base les corrections n cessaires.
9 3 R ajustement et contr le de l inventaire Lorsque l inventaire se d roule une date diff rente de celle de la cl ture des comptes, des mesures doivent tre prises pour r ajuster les r sultats de comptage, en tenant compte des mouvements intervenus entre les deux dates. Aussi, les r sultats du comptage doivent faire l objet de contr le travers des recoupements avec les donn es de la comptabilit mati re. Par ailleurs, il est recommand de proc der des contr les de vraisemblance des r sultats du comptage. Ces contr les, op r s de mani re syst matique ou par sondage, consistent par exemple rapprocher ces r sultats aux achats de l exercice, aux consommations Section 2 : L inventaire des immobilisations L inventaire des immobilisations est le recensement quantitatif des immobilisations corporelles existantes dans l entreprise.
10 Deux pr alables doivent tre pr vus pour faciliter et permettre m me cette op ration. Il s agit de : l identification des immobilisations par des plaques d immatriculation l existence d un fichier permanent des immobilisations L inventaire physique des immobilisations doit avoir comme objectif : Cours de Comptabilit financi re III FFaayy aall DDEERRBBEELL 2 me ann e Sciences de gestion option Etudes comptables Ann e Universitaire 2004 / 2005 6 L tablissement partir des fichiers (ou des dossiers) des tats par nature de bien. Avoir la certitude de l existence effective de toutes les immobilisations et de l exactitude des dossiers. L appr ciation des ventuelles d pr ciations en vue de leur comptabilisation. Section 3 : L inventaire des effets et de titres L inventaire physique des effets et des titres doit faire l objet d une r capitulation de toutes ces valeurs dans un tat mentionnant l organisme metteur, ou le tireur (lorsqu il s agit d effet), le nombre de titres ou d effets, leur valeur nominale ainsi que des rubriques pour l valuation la cl ture de l exercice.