Técnicas y procedimientos de auditoría

1 T cnicas y procedimientos de auditor a Roberto Ruiz Vel zquez procedimientos de auditoria de aplicaci n general (Gu as de auditor a emitidas por IMCP) procedimientos de auditoria: Son el conjunto de t cnicas de investigaci n aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador p blico obtiene las bases para fundamentar su opini n. Aspectos a considerar: Naturaleza. Extensi n o alcance. Oportunidad (momento) Naturaleza, extensi n y oportunidad de los procedimientos de auditoria Naturaleza: Decidir cu l t cnica o procedimiento de auditor a o conjunto de ellos, ser n aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son diferentes). Extensi n o alcance: La relaci n de las transacciones examinadas (pruebas selectivas) respecto del total que forman el universo.

2 Oportunidad: La poca en que los procedimientos de auditor a se van a aplicar (Algunos procedimientos de auditor a son m s tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior a la fecha de los estados financieros dictaminados). procedimientos de auditor a vs. t cnicas de auditor a T cnicas de auditor a Son los m todos pr cticos de investigaci n y prueba que el contador p blico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informaci n financiera que le permita emitir su opini n profesional. general. Apreciaci n sobre las caracter sticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes (la lectura de la redacci n de los asientos contables puede dar cuenta de las caracter sticas fundamentales de un saldo). lisis. Clasificaci n y agrupaci n de las cuentas, de tal manera que constituyan unidades homog neas y significativas.

3 An lisis de saldo: Los movimientos en las cuentas son compensaciones unos de otros (balance general). An lisis de movimiento: Los saldos de las cuentas se forman por acumulaci n (estado de resultados). An lisis de saldo vs. an lisis de movimiento An lisis de saldo vs. an lisis de movimiento T cnicas de auditor a n. Examen f sico de los bienes materiales o de los documentos. n. Obtenci n de una comunicaci n escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operaci n. La confirmaci n puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco. - Confirmaci n positiva. Se env an datos y se pide que contesten, tanto si est n conformes como si no lo est n. Se utiliza preferentemente para el activo. - Confirmaci n negativa. Se env an datos y se pide s lo si est n inconformes.

4 Generalmente se utiliza para el activo. - Confirmaci n indirecta, ciega o en blanco. No se env an datos y se solicita informaci n de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditor a. Generalmente se utiliza para el pasivo. T cnicas de auditor a n. Obtenci n de informaci n, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. n. Manifestaci n por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. n. Obtenci n de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad n. Presencia f sica de c mo se realizan ciertas operaciones o hechos. lculo. Verificaci n matem tica de alguna partida. confirmaciones La NIA 500 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditor a menciona: La confiabilidad de la evidencia de auditor a se incrementa cuando sta es obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad.

5 La evidencia de auditor a en forma documental, ya sea en papel, dispositivo electr nico u otro medio, es m s confiable que la obtenida en forma verbal. NIA 505 confirmaciones externas Cuando el auditor usa procedimientos de confirmaci n externa, deber mantener el control sobre las solicitudes de confirmaci n provee formato y muestras para confirmaci n. a auditada entrega confirmaciones en papel membretado y con firma autorizada. env a confirmaciones a clientes y provedores. clientes y proveedores seleccionados contestan directamente al auditor. NIA 505 confirmaciones externas Factores a considerar cuando se dise an solicitudes de confirmaci n: Las aseveraciones que se confirman (Ocurrencia, Integridad, Exactitud, Corte y Clasificaci n). El m todo de comunicaci n (papel o medio electr nico). La capacidad de la parte confirmante de confirmar (por ejemplo monto de factura individual vs.)

6 Saldo total). confirmaciones electr nicas Las respuestas que se reciben en forma electr nica, por ejemplo por facs mil o correo electr nico, implican riesgos en cuanto a la confiabilidad porque puede ser dif cil de establecer una prueba del origen y autoridad de quien responde, y pueden ser dif ciles de detectar las alteraciones. confirmaciones positivas Una solicitud de confirmaci n externa Hay un riesgo de que una parte confirmante pueda contestar a la solicitud de confirmaci n sin verificar que la informaci n sea correcta. El auditor puede reducir este riesgo usando solicitudes de confirmaci n positivas que no incluyan el monto (u otra informaci n) en la solicitud de confirmaci n, y pedir a la parte confirmante que anote el monto o que proporcione otra informaci n. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmaci n en blanco puede dar como resultado m s bajas tasas de respuesta, debido a que se requiere esfuerzo adicional de las partes confirmantes.

7 El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmaci n cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud previa en un tiempo razonable. confirmaciones negativas Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditor a menos persuasiva que las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no deber utilizar las solicitudes de confirmaci n negativa, como el nico procedimiento sustantivo de auditor a para responder a un riesgo significativo evaluado a nivel de aseveraci n, a menos que est n presentes todos los factores siguientes: a) El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido suficiente evidencia adecuada de auditor a respecto de la efectividad operativa de los controles relevantes a la aseveraci n; b) El universo de partidas sujetas a procedimientos de confirmaci n negativa, comprende un gran n mero de saldos de cuentas o transacciones peque as y homog neas; c) Se espera una tasa baja de excepciones; y d) El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que hagan que los receptores de solicitudes de confirmaci n negativa desechen esas solicitudes.

8 confirmaciones negativas El dejar de recibir una respuesta a una solicitud de confirmaci n negativa no indica expl citamente el recibo por la presunta parte confirmante de la solicitud de confirmaci n o verificaci n de la exactitud de la informaci n contenida en la Puede tambi n ser m s probable que las partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo con una solicitud de confirmaci n cuando la informaci n en la solicitud no es a su favor, y menos probable responder si es de otro modo. confirmaciones sin respuesta En el caso de cada confirmaci n sin respuesta, el auditor deber ejecutar procedimientos de auditor a supletorios para obtener evidencia de auditor a adecuada y confiable. Los ejemplos de procedimientos de auditor a supletorios que puede ejecutar el auditor incluyen: Para saldos de cuentas por cobrar- Examinar las entradas subsecuentes de efectivo, documentaci n de embarques, y ventas cerca del fin del periodo.

9 Para saldos de cuentas por pagar Examinar los desembolsos subsecuentes de efectivo o la correspondencia de terceros, y otros registros, como notas de mercanc as recibidas. Excepciones en confirmaciones El auditor deber investigar las excepciones para determinar si son o no, indicadores de errores. Las excepciones observadas en las respuestas a solicitudes de confirmaci n pueden indicar errores significativos o potenciales errores, en los estados financieros. Cuando se identifica una representaci n err nea, la NIA 240 Responsabilidad del auditor en considerar el fraude en una auditor a de estados financieros , requiere al auditor que eval e si dicha representaci n err nea es indicativa de fraude. Algunas excepciones no significan errores significativos. NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados Definiciones a. Procedimiento sustantivo.

10 Procedimiento de auditor a dise ado para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden: i. Pruebas de detalle. ii procedimientos anal ticos sustantivos. b. Pruebas de controles. Procedimiento de auditor a dise ado para evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevenci n o detecci n y correcci n de incorrecciones materiales en las afirmaciones. NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados Pruebas de controles Naturaleza y extensi n de las pruebas de controles. Momento de realizaci n de las pruebas de controles. A5. La naturaleza de un PA se refiere a su objeto (es decir pruebas de controles o procedimiento sustantivo) y no a su tipo: Inspecci n. Observaci n. Indagaci n. Confirmaci n. Rec lculo. Reejecuci n. Procedimiento anal tico. NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados Preguntas?