Gli aspetti fiscali del recesso del socio

1 Gli aspetti fiscali del recesso del socioTrento, 9 maggio 2014La disciplinafiscale del recessodel socio caratterizzatada diverse variabili:-modalit direcesso;-modalit scelte per la liquidazionedella quota dipartecipazione;-tipo disociet da cuiilsociorecede ;-natura delsoggettoche variabili hannoun impattosull imposizionediretta del recesso : le loro combinazioni possono,infatti, inciderein manierasignificativasia sulredditoimponibileche sullamisuradell del recesso :-manifestazionedella volont direcedere-liquidazionedella quota alsocio recedenteMANIFESTAZIONE DELLAVOLONT DI RECEDERELa semplicedichiarazionedi recessoha unavalenza assai limitata, e soloin tema dichiarazionedi recessoassumerilievo, ai finidell impostadiregistro,solose effettuataamezzodi DELLAVOLONT DI RECEDEREAi fini delleimpostedirette, al contrario,non sirealizzaalcunaproduzionedi DI recesso tipico.

2 Interventodirettodella societ cheprocedeal rimborsodelle quote, concludendolaproceduraconl : uscitadel sociodalla compaginesocialetramite la cessionedella quota con conseguentecambio di propriet , senzache la partecipazionevenga atipico effettuato dapersona fisica non imprenditore determinazionedelreddito tassazionedelreddito plusvalenzetotalmenteesentiDETERMINAZION E DEL REDDITOAi sensi dell art. 67, 1 co ., lett. c) e c-bis), TUIR sonoredditi diversi, se non costituisconoredditidi capitaleovverose non sono conseguitinell eserciziodi arti o professioni o di impresecommerciali o o , leplusvalenzerealizzatemediantela cessioneatitolo onerosodipartecipazioniDETERMINAZIONE DEL REDDITOL aplusvalenza costituitadalla differenzatra ilcorrispettivopercepito(ovveroil valorenormaledei beni rimborsati) e il costood il valorediacquistoassoggettatoa tassazione, aumentatodiogni onereinerentealla loro produzione,compresal impostadi successioneo donazione,con esclusionedegli interessi passivi (art.

3 68, 6co .,TUIR).DETERMINAZIONE DEL REDDITOL art. 1, 473co ., l. 228 /2012 ( leggedi stabilit 2013 ) prevedevauna possibilit di rideterminareil costodelle partecipazioni societariedetenutealla data del 1 gennaio2013 mediantespecificaperizia e il pagamentodi un impostasostitutivadel 4% o del 2% a secondadell ammontaredellapartecipazioneceduta (qualificataonon).DETERMINAZIONE DEL REDDITOA nalogamente, l art. 1, 156co ., l. 147 /2013 ( di stabilit 2014 ) prevedela possibilit dirideterminareil costodelle partecipazionisocietariedetenutealla data del 1 gennaio2014mediantespecificaperizia eilpagamento,entroil30 giugno2014, di un impostasostitutivadel 4%o del 2% a secondadell ammontaredellapartecipazioneceduta (qualificataonon).

4 DETERMINAZIONE DEL REDDITOSi consideranonon qualificatele partecipazionisocietarieche rappresentinocomplessivamenteuna percentualedi diritti di votoesercitabilinell`assembleaordinariap arioinferioreal2%oal20 %, ovverouna partecipazioneal capitaleo alpatrimoniopari o inferioreal 5% o al 25% asecondache si tratti di titoli negoziati DEL REDDITOIn questi casi, esolo laddovesi tratti di redditidiversi ex art. 67 TUIR, il costood il valored acquistopu essere sostituitodal maggiorvalore risultantedalla rivalutazione; in tal casoilvalore minimosu cui si devedeterminareilreddito il valoredi DEL REDDITOLa tassazionedel redditoavvienesecondoilprincipiodi cassa, seil corrispettivovieneincassatoin pi periodi d imposta, larelativaplusvalenzadeveessereripartita proporzionalmente( ).

5 DETERMINAZIONE DEL REDDITONel casodi incassofrazionato, laplusvalenza determinatadeducendoproporzionalmenteall arate d incasso, il costodella partecipazione( ).TASSAZIONE DEL REDDITOLa tassazionevaria in base alla tipologiadi quotaceduta :a) partecipazionenon qualificatab) partecipazionequalificataTASSAZIONE DEL REDDITOP artecipazione non qualificataSe le plusvalenzee gli altri redditi sonosuperiorialle relativeminusvalenzee perdite, ildifferenzialepositivovienesottopostoin tegralmenteadimpostasostitutivadel 20,00 %(dal1luglio2014 passer al26 ,00 %).TASSAZIONE DEL REDDITOP artecipazione non qualificataSe, invece, leminusvalenzee le perditesonosuperiori alleplusvalenze, l eccedenzapu essereportatainteramentein deduzionesino aconcorrenzadelle plusvalenzedei periodid impostasuccessivi, comunquenon oltre ilquarto.

6 TASSAZIONE DEL REDDITOP artecipazione qualificataSe le plusvalenzee gli altri redditi sonosuperiorialle relativeminusvalenzee perdite, ildifferenzialepositivoviene sottopostoadimposizionenella misura del 49 ,72 % del DEL REDDITOP artecipazione qualificataSe, invece, leminusvalenzee le perditesonosuperiori alleplusvalenze, l eccedenzapu essereportata in deduzionenella misura del 49 ,72 % delsuo DEL REDDITOP lusvalenze totalmente esentiA sensi dell art. 68, co . 6bis, TUIR, laplusvalenzageneratadalla cessionenon sar soggettaadimposizionenella misura in cui,entrodue annidal conseguimento,vengareinvestitain societ che svolganola medesimaattivit , mediantelasottoscrizionedel capitalesociale o l acquistodipartecipazioni al capitaledelle medesime,semprech si tratti di societ costituiteda nonpi di atipico effettuato dasoggetto IRES determinazionedelreddito tassazionedelredditoDETERMINAZIONE DEL REDDITOIl principiodella vis attractiva del redditod'impresadi cui all art.

7 81 TUIR comportache iltale componenteconcorraalla formazionedelreddito complessivodella societ .Opera, pertanto, il principiodi tassazionepercompetenza, ossiail momentoimpositivonascealla data in cui avvienela cessione, a prescinderedalla DEL REDDITOLa qualificazionedel redditodipendedallemodalit operatedalla societ recedenteperiscriverein bilancio le DEL REDDITO attivo circolante( TUIR)RICAVI immobilizzazionifinanziarie( TUIR)PLUSVALVENZETASSAZIONE DEL REDDITOIn caso di partecipazioni iscrittetra leimmobilizzazioni finanziarie, occorredistinguerese ricorranoo meno i requisiti per laparticipationexemption(PEX).TASSAZIONE DEL TUIR -Non concorronoalla formazionedelreddito imponibilein quanto esenti nellamisuradel95 %,le plusvalenzerealizzateedeterminateaisensi dell art.

8 86 TUIR relativamentead azioni oquote di partecipazioni insociet di personeo dicapitalichesoddisfinoiseguentirequisit i:TASSAZIONE DEL possessoininterrottodelle partecipazioni dalprimo giornodel 12 mese precedente quellodell'avvenuta cessione (conapplicazione del criterioLIFO, ossia cedute per prime quelle acquistate indatapi recente); le partecipazioni cedute devonoessere stateclassificate nel primobilanciochiuso durante ilperiododi possessosotto la voce delleimmobilizzazionifinanziarie;TASSAZI ONE DEL la societ partecipata non deve essere residente in uno statoa fiscalit privilegiata almeno dall'inizio del terzo periodo diimposta anteriore al realizzo della plusvalenza (salva lapossibilit diinterpellopreventivo); partecipatadeveesercitareun'attivit commercialealmeno dall'inizio del terzo periodo di imposta anteriore alrealizzo della plusvalenza.

9 Senza possibilit di prova contraria sipresume che questo requisito non sussista relativamente allepartecipazioni in societ il cui valore del patrimonio costituitoprevalentemente da beni immobili diversi da quelli destinati DEL REDDITOPEXLa cessionedi partecipazioni chesoddisfinoirequisiti PEXconcorrealla formazionedel redditocomplessivo(redditod impresa)nellamisuradel5% dell DEL REDDITOPEXLa cessionedi partecipazioni chenon soddisfinoirequisiti PEXconcorrealla formazionedel redditocomplessivo(redditod impresa) perl atipico effettuato daimprenditore individuale o societ di personeL art. 56 TUIR prevedeche il redditod impresaaifini IRPEF deveessere determinatosecondoledisposizioni previsteper la determinazionedellabase imponibiledelle societ e degli enticommercialiresidenti(IRES).

10 TASSAZIONE DEL REDDITOR ispettoalla disciplinaIRES, la differenzariguardasolo la misura dell PEXimponibilit per il49 ,72 %delvaloredella plusvalenza; applicabilit PEXimponibilit perl intero valore della DEL REDDITOPEXL addove la partecipazione sia stata iscritta fra leimmobilizzazioni finanziarie negli ultimi tre esercizianteriori a quelloin corso alla data del realizzo, laplusvalenza pu venire tassata, suopzione delcontribuente, inquote costanti, innon pi di DEL REDDITOR iassuntoSocio recedentePartecipazioneTassazioneDeducib ilit Persona fisica non imprenditorePartecipazione non qualificataRitenutaalla fonte a titolo d imposta nella misura del 20,00%(26,00% dal 1 luglio 2014)Deducibile dalle plusvalenze.