Fiscal - Garrigues

1 Fiscal 1 Mayo 2015 Es habitual que en los procedimientos de comprobaci n e investigaci n tributaria la Inspecci n regularice deudas tributarias que ya han sido ingresadas por el contribuyente en ejercicios siguientes. Por ejemplo, esto suele ocurrir con los ajustes al resultado contable a efectos de calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, cuando el sujeto ha imputado un ingreso en un ejercicio y la Inspecci n entiende que esa imputaci n debi realizarse en un ejercicio anterior, que es precisamente el que entra en el mbito temporal de la inspecci n en curso. Los Tribunales ya han reiterado que es obligaci n de la Inspecci n realizar siempre una regularizaci n completa de la situaci n del sujeto. No es v lido, por tanto, que se exija la cuota no ingresada inicialmente, si ya est ingresada cuando la Inspecci n realiza su revisi n, porque de lo contrario se producen distorsiones, como obligar al sujeto a que, tras la inspecci n, tenga que presentar una declaraci n rectificativa con solicitud de devoluci n de ingresos indebidos.

2 No debe olvidarse que si la propia Inspecci n incluye en la regularizaci n el ejercicio posterior en el que el sujeto ingres la deuda, entonces solo cabr que exija intereses por el per odo en que la deuda no hab a sido ingresada en Hacienda; mientras que si hay que hacer declaraci n rectificativa, el sujeto tendr que ingresar una cuota que ya habr pagado y satisfacer los intereses de demora del per odo inspeccionado (hasta que se emita la liquidaci n administrativa en sede de inspecci n) e iniciar un largo proceso para que se le devuelva esa cuota y se le satisfagan intereses (proceso en que viene siendo habitual que la Administraci n entienda que como la devoluci n deriva de la normativa del tributo, solo caben intereses desde los seis meses posteriores a la presentaci n de la declaraci n rectificativa). En este bolet n comentamos una Sentencia de la Audiencia Nacional de 18 de marzo de 2015 que, como sentencias anteriores de ste y otros tribunales, insiste en la obligaci n de regularizaci n completa por parte de la Administraci n Tributaria.

3 Como novedad, a ade que lo razonable es que, en virtud de esa regularizaci n completa, la Administraci n calcule los intereses de demora debidos por el sujeto teniendo en cuenta solo el per odo en que el correspondiente impuesto no haya estado disponible para Hacienda (es decir, entre el final del plazo voluntario del per odo de declaraci n en que debi realizarse el ajuste, seg n la inspecci n, y el final del per odo en que se realiz efectivamente). Newsletter Fiscal 2 ndice I. Sentencias 5 1. Derecho El principio de libertad de establecimiento se opone a una normativa que permite el aplazamiento de la imposici n sobre plusval as solo cuando se produzca una reinversi n en territorio alem n (Tribunal de Justicia de la Uni n Europea. Sentencia de 16 de abril de 2015 en el asunto C-591/13) 5 2. Impuesto sobre C lculo de los intereses de demora en un supuesto de regularizaci n completa de la situaci n tributaria (Audiencia Nacional.)

4 Sentencia de 18 de marzo de 2015) 5 3. Impuesto sobre Inexistencia de transmisi n onerosa a los efectos de la deducci n por reinversi n en el pago de una cl usula penal e indemnizaci n de da os ajenos a la p rdida de inmovilizado (Tribunal Supremo. Sentencia de 5 de marzo de 2015) 6 4. Impuesto sobre Es posible aportar en v a judicial la prueba acreditativa del derecho a aplicar la deducci n por I+D+i (Audiencia Nacional. Sentencia de 19 de febrero de 2015) 6 5. Impuesto sobre No es necesario local y empleado para que exista rama de actividad a los efectos dl r gimen especial de neutralidad (Audiencia Nacional. Sentencia de 12 de febrero de 2015) 6 6. ITP y La exenci n en la modalidad gradual de AJD de las escrituras de novaci n modificativa aplica para cr ditos hipotecarios (Tribunal Supremo. Sentencias de 9 y 13 de abril de 2015) 7 7. Impuesto sobre Sucesiones y Suspensi n del plazo para liquidar el impuesto como consecuencia de cualquier litigio que le afecte (Tribunal Supremo.

5 Sentencia de 12 de marzo de 2015) 7 8. Procedimiento de inspecci La solicitud de un informe de valoraci n en el seno de la propia Administraci n no constituye una interrupci n justificada (Tribunal Supremo. Sentencia de 19 de febrero de 2015) 8 9. Procedimiento de revisi Se anula la inadmisi n de una reclamaci n por extempor nea, porque se notific en un domicilio anterior; adem s, es circunstancia sobrevenida que existan resoluciones estimatorias del resto de responsables (Audiencia Nacional. Sentencia de 16 de marzo de 2015) 9 10. Procedimiento La Administraci n debe probar la culpabilidad cuando la autoliquidaci n se realiz conforme a los datos fiscales facilitados por la AEAT (Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Le n. Sentencia de 30 de enero de 2015) 9 11. Procedimiento El responsable puede prestar conformidad de manera retroactiva a la sanci n (Audiencia Nacional.

6 Sentencia de 28 de enero de 2015) 10 12. Procedimiento No se ha desatendido un requerimiento si se ha contestado justificando por qu no se presenta el modelo exigido (Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana. Sentencia de 16 de septiembre de 2014) 10 Newsletter Fiscal 3 13. Procedimiento El recurso de casaci n en inter s de Ley no cabe cuando ya existe doctrina casacional sobre el asunto; siendo, adem s, preciso acreditar el da o que produce la sentencia impugnada (Tribunal Supremo. Auto de 13 de noviembre de 2014) 10 II. Resoluciones y Consultas 11 1. Impuesto sobre Criterio sobre los balances de partida para el c lculo de la provisi n Fiscal por s, la provisi n no ser deducible hasta el importe de los dividendos exentos independientemente del ejercicio en que se hayan repartido (Tribunal Econ mico Administrativo Central. Resoluciones de 9 de abril de 2015) 11 2. Impuesto sobre L mite para las deducciones por doble imposici n interna generadas por una sociedad antes de su integraci n en un grupo Fiscal (Resoluci n del Tribunal Econ mico Administrativo Central de 9 de abril de 2015) 11 3.

7 Impuesto sobre La deducci n por inversiones medioambientales no s lo se circunscribe a la recuperaci n, reducci n y tratamiento de residuos propios, sino que tambi n puede referirse a residuos ajenos, antes de la modificaci n legal (Tribunal Econ mico-Administrativo Central. Resoluci n de 9 de abril de 2015) 12 4. Impuesto sobre Las remuneraciones de socios y administradores distintas de funciones de direcci n son deducibles conforme a las reglas generales (Direcci n General de Tributos. Consultas V0879-15 y V0892-15, de 23 de marzo de 2015) 13 5. Impuesto sobre R gimen aplicable a los grupos fiscales en territorio com n con dominante en territorio foral vasco (Direcci n General de Tributos. Consulta V0874-15, de 23 de marzo de 2015) 13 6. Impuesto sobre Las p rdidas por deterioro de cr ditos con entidades vinculadas no ser n deducibles hasta la baja del cr dito si en el pa s de residencia de la deudora no existe un procedimiento equiparable al de la Ley Concursal (Direcci n General de Tributos.)

8 Consulta V0762-15, de 9 de marzo de 2015) 14 7. Impuesto sobre Es posible acoger a deducci n una inversi n fotovoltaica si la Administraci n emite la correspondiente certificaci n de convalidaci n (Direcci n General de Tributos. Consulta V0753-15, de 9 de marzo de 2015) 14 8. Impuesto sobre Es posible corregir una deducci n en una declaraci n posterior, aunque el ejercicio de origen se encuentre prescrito (Direcci n General de Tributos. Consulta V0751-15, de 9 de marzo de 2015) 14 9. El tratamiento de rentas irregulares a los rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones imputables a un periodo que finalice con posterioridad al 4 de agosto de 2004 requiere que no se hayan concedido anualmente (Tribunal Econ mico-Administrativo Central. Resoluciones de 9 de abril de 2015) 15 10. Los residentes en Canarias se regir n por la fecha y hora oficial peninsular para la presentaci n en plazo de declaraciones de forma telem tica (Direcci n General de Tributos.

9 Consulta V0779-15, de 10 de marzo de 2015) 16 Newsletter Fiscal 4 11. El l mite de la deducci n por inversiones en Canarias en activos fijos nuevos, para los contribuyentes que ejerzan actividades econ micas, debe aplicarse sobre la totalidad de la cuota ntegra (Tribunal Econ mico-Administrativo Central. Resoluciones de 5 de marzo de 2015). 16 12. Impuesto sobre En caso de fallecimiento de un impatriado se podr aplicar la normativa auton mica (Direcci n General de Tributos. Consulta V0803-15, de 13 de marzo de 2015) 16 13. Procedimiento de revisi Solo se pueden ejecutar las sentencias firmes cuando se remita el testimonio a la Administraci n Tributaria (Tribunal Econ mico-Administrativo Central. Resoluci n de 22 de abril de 2015) 17 14. Derivaci n de La valoraci n de los bienes ocultados para evitar el pago de deudas debe referirse al momento de la ocultaci n y no al de derivaci n de responsabilidad (Tribunal Econ mico-Administrativo Central.

10 Resoluci n de 28 de abril de 2015) 17 15. Procedimiento de recaudaci Cuando una sociedad est en situaci n concursal, el plazo de pago en periodo voluntario de las deudas de la masa queda suspendido o aplazado, debiendo concederse nuevamente un plazo voluntario de pago tras el cese de los efectos de la declaraci n de concurso (Tribunal Econ mico Administrativo Central. Resoluci n de 24 de marzo de 2015) 18 III. Normativa 18 1. Impuesto sobre el valor de la extracci n de gas, petr leo y condensados y modificaci n del Canon de superficie 18 2. Reglas especiales de cuantificaci n en el IRPF de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes 19 3. Modificaci n del modelo 696 de autoliquidaci n de la tasa judicial 21 Newsletter Fiscal 5 I. Sentencias 1. Derecho El principio de libertad de establecimiento se opone a una normativa que permite el aplazamiento de la imposici n sobre plusval as solo cuando se produzca una reinversi n en territorio alem n (Tribunal de Justicia de la Uni n Europea.