MADDE 28 : ORAN - denet.com.tr

1 MADDE 28 : oran 1 K NC B L M oran MADDE 28 : oran MADDE METN : " oran : MADDE 28- (3505 say l kanunun 23 nc maddesiyle de i en ekli) KDV oran , vergiye tabi her bir i lem i in %10'dur. Bakanlar Kurulu bu oran , d rt kat na kadar art rmaya, %1'e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile baz mallar n perakende safhas ve in aat n yap ld arsan n veya konutun vergi de eri ve bulundu u yeri esas alarak konut teslimleri i in (6322 say l kanunun 22 inci maddesiyle eklenen ibare; Y r rl k : olmakla birlikte bu y k m tarihinden nce yap ruhsat al nan konut in aatlar ile kamu kurum kurulu ve bunlar n i tirakleri taraf ndan bu tarihten nce ihalesi yap lan konut projelerini kapsamaz) farkl vergi oranlar tespit etmeye yetkilidir." MADDE LE LG L GENEL TEBL LER : KDV Kanunu ile ilgili ve halen ge erli genel tebli tarihi ile y r rl e giren KDV GENEL UYGULAMA TEBL dir.

2 Bir nceki c mlede verdi imiz linke t kland takdirde, bu ana Tebli de sonradan yap lan de i ikliklerin de g r lebilece i metne ula labilmektedir. MADDEYE L K N YORUM VE A IKLAMALAR : 1. GENEL A IKLAMA ve TEBL H K MLER : 28 inci MADDE , KDV hesaplan rken matraha hangi oran n uygulanaca n d zenlemektedir. Maddenin 3505 say l Kanun'la ikinci kere de i tirilmi son ekline g re KDV oran %10 olup Bakanlar Kurulu'na bu oran 4 kat na kadar art rma, %1'e kadar indirme, bu s n rlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler i in farkl oranlar tesbit etme, baz mallar n toptan ve perakende safhas i in farkl oranlar belirleme, yetkisi verilmi tir. Bakanlar Kurulu gerek maddenin ilk eklinde, gerekse 3297 ve 3505 say l Kanunlarla de i ik birinci ve ikinci kere de i mi eklinde yer alan yetki er evesinde, oran de i ikli i ng ren ok say da adet Kararname karm %1, %3, %5, %6, %8, %10, %11, %12, %13, %13,5, %15, %17, %18, %20 %23 ve % 40 olmak zere onalt farkl oran uygulatm t r.

3 Ge mi te, hangi mal ve hizmetler i in hangi s relerde, hangi oranlar zerinden KDV uyguland hususunu burada izah etmemiz hem ok g ve uzundur hem de bunlar g ncelli ini kaybetti i i in gereksizdir. A a daki b l mlerde, halen y r rl kde bulunan Kararlara g re %1, %8 ve %18 orana tabi mal ve hizmetlerin listesi verilmi , oran konusundaki sorun ve teredd tlere de inilmi tir. MADDE 28 : oran 2 Hemen belirtelim ki oran say s n n oklu u ve s k s k oran de i ikli ine gidilmesi KDV nin ba ar s zerinde olumsuz etkiler yapm , gerek darenin gerekse m kelleflerin s k nt ya d melerine yol a m t r. Bu derece s k oran de i ikli ine gidilmemesini diliyoruz. te yandan, baz mal ve hizmetler i in d k oran tesbit edilmesi, indirimle giderilemeyen (devrolan) KDV ve KDV iadesi sorunu yaratt ndan bu uygulamadan ka n lmas nda yarar vard r.

4 KDV Genel Uygulama Tebli inin III/B b l m KDV oran konusuyla ilgili olup, bu b l m n metni a a da sunulmu tur: B. oran 1. Genel A klama 3065 say l Kanunun 28 inci maddesine g re, KDV oran , vergiye tabi her bir i lem i in (% 10) olup, Bakanlar Kurulu bu oran , d rt kat na kadar art rmaya, (% 1)'e kadar indirmeye, bu oranlar d hilinde muhtelif mal ve hizmetler ile baz mallar n perakende safhas i in farkl vergi oranlar tespit etmeye yetkilidir. Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye dayan larak mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranlar n belirleyen2007/13033 say l Bakanlar Kurulu Karar n n 1 inci maddesiyle mal teslimleri ile hizmet ifalar na uygulanacak KDV oranlar , s z konusu Kararnameye; - Ekli listelerde yer alanlar hari olmak zere, vergiye tabi i lemler i in (% 18), - Ekli (I) say l listede yer alan teslim ve hizmetler i in (% 1), - Ekli (II) say l listede yer alan teslim ve hizmetler i in (% 8), olarak tespit edilmi tir.

5 Perakende Sat n Tan m 2007/13033 say l Kararnamenin 1 inci maddesinin d rd nc f kras na g re, perakende safhadaki teslimden maksat; teslimi yap lan r nlerin aynen veya i lendikten sonra sat n yapanlar ile i letmelerinde kullanacak olanlar d ndakilere sat lmas d r. r nleri, aynen ya da i lendikten sonra satanlar ile i letmesinde kullanacak olanlar n ger ek usulde KDV m kellefi olmamalar halinde bunlara yap lan teslimler de perakende teslim say l r. Kararnamenin 1 inci maddesinin nc f kras uyar nca, Kararname eki (I) say l listenin (2/a) s ras nda yer alan r nlerin perakende safhadaki teslimlerinde (% 18); 1, (2/b) ve 3 nc s ralar nda yer alan r nlerin perakende safhadaki teslimlerinde ise (% 8) KDV oran uygulan r. Bu d zenlemeye g re, (I) say l listenin (2/a) s ras nda yer alan r nlerin aynen veya i lendikten sonra sat n yapanlar ile i letmelerinde kullananKDV m kelleflerine tesliminde (% 1), bunlar d ndakilere tesliminde ise (% 18) oran nda KDV uygulan r.

6 (I) say l listenin 1, (2/b) ve 3 nc s ralar nda yer alan r nlerin aynen veya i lendikten sonra sat n yapanlarile i letmelerinde kullanan KDV m kelleflerine tesliminde (% 1), bunlar d ndakilere tesliminde ise (% 8) oran nda KDV uygulan r. Ancak, yukar da belirtilen mallar i letme ad na al nm g r nmekle birlikte ahsi t ketim amac yla kullan ld n n tespit edilmesi halinde, eksik al nan verginin vergi ziya cezas uygulanmak suretiyle al c lardan tahsil edilece i tabiidir. Vade Fark , Kur Fark ve Matrahta De i ikli e Yol A an lemlerde KDV oran Vade Farklar Teslim ve hizmet i lemlerine ait faturada ayr ca g sterilen vade farklar matraha dahil edilir ve i lemin tabi oldu u KDV oran zerinden vergilendirilir. te yandan, vadeli i lemlerde bedelin zaman nda denmemesi nedeniyle ortaya kan yeni vade farklar da vadeli sat a konu teslim ve hizmete ili kin matrah n bir unsuru oldu undan, bu vade farklar na aitKDV vadeli sat a konu teslim veya hizmetin yap ld tarihte bu i lemlerin tabi oldu u oran zerinden hesaplan r.

7 Kur Farklar Teslim veya hizmetin yap ld tarih ile bedelin tahsil edildi i tarih aras nda ortaya kan lehte kur fark i in sat c taraf ndan faturada g sterilen kur fark na, teslim veya hizmetin yap ld tarihte bu i lemler i in ge erli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplan r. Bedelin tahsil edildi i tarihte al c lehine kur fark olu mas halinde, kur fark tutar zerinden al c taraf ndan, teslim ve hizmetin yap ld tarihteki oran zerinden KDV hesaplanmas gerekmektedir. MADDE 28 : oran 3 Mallar n ade Edilmesi, lemin Ger ekle memesi veya lemden Vazge ilmesi Matrahta de i ikli in vuku buldu u tarihte i lemin tabi oldu u KDV oran n n de i mi olmas halinde d zeltme i leminin, ilk teslim veya hizmetin yap ld tarihte bu i lemler i in ge erli olan KDV oran esas al nmak suretiyle yap lmas gerekmektedir. ndirimli Orana Tabi Mallar ile Genel Orana Tabi Mallar n Birlikte Sat lmas Halinde Fatura D zeni ndirimli orana tabi olan i lemlegenel orana tabi i lemlerin birlikte yap lmas halinde, bu i lemlere tekab l eden bedel, toplam bedelden ay rt edilerek her i lem grubuna o gruba ait vergi oran uygulan r.

8 B yle bir ayr m n yap lamamas halinde, KDV hesaplanmas nda i lem grubu i erisindeki en y ksek KDV oran esas al n r. 2. ndirimli Orana Tabi Baz Mal ve Hizmetlere li kin A klamalar Konut Teslimleri ve n aat Taahh t leri Uygulanacak KDV oran 2007/13033 say l Bakanlar Kurulu Karar ile; - Net alan 150 m2'ye kadar konut teslimleri, - Konut yap kooperatiflerine yap lan in aat taahh t i leri, - Kanunla kurulmu sosyal g venlik kurulu lar ve belediyelere yap lan sadece 150 m2'ye kadar konutlara ili kin in aat taahh t i leri, i in KDV oran (% 1) olarak tespit edilmi tir. Bu durumda, Kanunun 1 inci maddesi kapsam na giren ve net alan 150 m2'ye kadar olan konut teslimlerinde, KDV oran (% 1) olarak uygulan r. 150 m2'yi a an konutlar n tesliminde ise genel vergi oran uygulan r. Bu b l m n a a daki k sm 10 KDV Tebli i ile de i tirilmi olan metindir.

9 Ancak, 2007/13033 say l Bakanlar Kurulu Karar n n 1 inci maddesinin alt nc f kras na g re, (I) say l listenin 11 inci s ras nda yer alan net alan 150 m2'ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 say l B y k ehir Belediyesi Kanunu51 kapsam ndaki b y k ehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 say l Afet Riski Alt ndaki Alanlar n D n t r lmesi Hakk nda Kanun52 kapsam nda rezerv yap alan ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yap lar n bulundu u yerler hari ), l ks veya birinci s n f in aat olarak yap lan ve ruhsat n sonradan revize edilip in aat kalitesinin y kseltilmesi hali de dahil olmak zere, yap ruhsat n n al nd tarihte, zerine yap ld arsan n 1319 say l Emlak Vergisi Kanununun53 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi de eri; (i) Yap ruhsat 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri aras nda al nan konut in aat projeleri ile kamu kurum ve kurulu lar ile bunlar n i tirakleri taraf ndan ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yap lacak konut in aat projelerinde; a) Be y z T rk Liras ile bin T rk Liras (bin T rk Liras hari ) aras nda olan konutlar n tesliminde bu maddenin birinci f kras n n (c) bendinde belirtilen vergi oran , b) Bin T rk Liras ve zerinde olan konutlar n tesliminde bu maddenin birinci f kras n n (a) bendinde belirtilen vergi oran uygulan r.

10 MADDE 28 : oran 4 (ii) Yap ruhsat 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dahil) sonra al nan konut in aat projeleri ile kamu kurum ve kurulu lar ile bunlar n i tirakleri taraf ndan ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yap lacak konut in aat projelerinde; a) Bin T rk Liras ile iki bin T rk Liras (iki bin T rk Liras dahil) aras nda olan konutlar n tesliminde bu maddenin birinci f kras n n (c) bendinde belirtilen vergi oran , b) ki bin T rk Liras n n zerinde olan konutlar n tesliminde bu maddenin birinci f kras n n (a) bendinde belirtilen vergi oran uygulan r. (A a daki paragraf 11 KDV Tebli inin 9. Maddesi ile eklenmi tir.) "3065 say l Kanunun (10/a) maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifas hallerinde, mal n teslimi veya hizmetin yap lmas ; (10/b) maddesinde, mal n tesliminden veya hizmetin yap lmas ndan nce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde g sterilen miktarla s n rl olmak zere fatura veya benzeri belgelerin d zenlenmesi an nda vergiyi do uran olay n meydana gelece i h k m alt na al nm t r.