KDV TEVKİFATINA TARAF OLANLARIN …

1 KDV TEVK FATINA TARAF OLANLARIN YAPACAKLARI MUHASEBE KAYITLARI VE BEYAN EK LLER KDV TEVK FATINA TARAF OLANLARIN YAPACAKLARI MUHASEBE KAYITLARI VE BEYAN EK LLER Serkan BA AR Vergi Departman , M d r Yard mc s Mazars&Denge Denetim YMM A.. E-Yakla m, Kas m 2007 I- GENEL A IKLAMA Bilindi i zere mali idare gerekli g rd durumlarda vergi alaca n garanti alt na alabilmek i in baz nlemlere ba vurabilmektedir. Katma De er Vergisi Kanunu' nun de bu ama la haz rlanm bir maddedir. KDV Kanunu'nun 9/1 maddesinde M kellefin T rkiye i inde ikametgah n n, i yerinin kanuni merkezi ve i merkezinin bulunmamas hallerinde ve gerekli g r len di er hallerde Maliye Bakanl , vergi alaca n n emniyet alt na al nmas amac yla, vergiye tabi i lemlere TARAF olanlar verginin denmesinden sorumlu tutabilir.

2 Denilmektedir. Ayr ca ilgili maddenin gerek esinde Bu madde vergi alaca n n emniyetle tahsil edilebilmesi amac yla getirilmi bulunmaktad r. Madde h km ne g re, m kellefin memleket i inde ikametgah n n, i yerinin, kanuni merkez veya i merkezinin bulunmamas ve gerekli g r len di er hallerde Maliye Bakanl , vergi alaca n n emniyet alt na al nmas bak m ndan, i lemlere TARAF olan di er bir ahs veya ah slar verginin denmesinden sorumlu tutabilecektir. Maddede say lan haller, m kelleflerin idarece takibinin g oldu u, dolay s yla vergi tarh, tahakkuk ve tahsilat nda kayb n m mk n bulundu u hallerdir. Burada say lan haller s n rl olmay p, vergi alaca n n emniyet alt na al nmas n n gerekli g r ld di er durumlarda da Maliye Bakanl 'n n m kelleften gayri bir ahs verginin denmesinden sorumlu tutma yetkisi bulunmaktad r.

3 Maddede belirtilen i lemlere TARAF olanlar m kellefin temsilcisi, vekili, m kellef ad na hareket etmeye yetkili herhangi bir kimse veya kendisine mal teslim edilen yahut hizmet ifa edilen ki i olabilecektir. denilmektedir. Yukar daki iki paragraftan da anla laca zere vergi alaca n n garanti alt na al nabilmesi i in kanunla Maliye Bakanl na yetki verilmi tir. Maliye Bakanl KDV Kanunundan ald yetkiyle bir ok KDV Genel Tebli i yay nlayarak KDV alaca n emniyet alt na almaya al makta ve yeni kar lan tebli lerle de tevkifat uygulanan i lemlerin kapsam n geni letmektedir. II- KDV TEVK FATINA L K N YASAL D ZENLEMELER KDV tevkifat na ili kin olarak yakla k 30 adet tebli i yay nlanm ve bunlar n b y k o unlu halen y r rl kte olmakla beraber bir k sm da uygulamadan kalkm t r.

4 Makalemizde hangi tevkifata tabi i lemin hangi genel tebli i ile d zenlendi ini ve bu i lemlere ait muhasebe kay tlar n n ve beyan i lemlerinin nas l yap lmas gerekti i hususu zerinde durmaya al maktay z. Ancak 30 adet tebli i a klamas n n makale boyutunda yap lmas n n m mk n olmamas nedeniyle tebli ler zerinde zet olarak durularak daha ok muhasebe kay tlar ve beyan ekli zerinde durulacakt r. Bug ne kadar getirilen sorumluluk hallerini a a daki gibi zetlemek m mk nd r.[1] - Telif demelerinde KDV sorumlulu u (19 seri KDV GT) - Baz kiralama i lemlerinde KDV sorumlulu u (30 ve 31 seri KDV GT) - Reklam verme i lerinde KDV Sorumlulu u (30 ve 55 seri KDV GT) - Fason olarak yapt r lan tekstil ve konfeksiyon i lerinde KDV sorumlulu u (51, 53, 58, 72, 77 seri KDV GT) - Hurda metal al m nda KDV sorumlulu u (53, 58, 70, 85 ve 89 seri KDV GT) - Akaryak t al mlar nda KDV sorumlulu u (68 ve 85 seri KDV GT) - At k ka t, hurda plastik ve hurda cam al m nda KDV sorumlulu u (81 ve 86 seri KDV GT)) - Hizmet al mlar nda KDV sorumlulu u ( 89 ve 91 seri KDV GT)

5 - Uluslararas g zetim irketleri TARAF ndan ifa edilen g zetim hizmetleri ile yap denetim kurulu lar n n sundu u yap denetim hizmetlerinin denetim hizmeti kapsam nda tevkifata tabi bulundu unun a klanmas (93 seri KDV GT) - Hizmet al mlar nda tevkifat yapacak kurulu lar n kapsam n n geni letilmesi, hurdadan elde edilenler d ndaki bak r k l eleri al m nda tevkifat uygulamas getirilmesi ile iade esaslar n n yeniden belirlenmesine ili kin d zenlenme ( 95 seri KDV GT ) - g c ve bak r r nleri al m nda tevkifat uygulamas (96 seri KDV GT) - g c ve bak r r nleri al m nda sorumluluk uygulamas na ili kin daha ayr nt l a klamalar yap lmas ve baz sorumluluk uygulamalar nda da alt s n r getirilmesine ili kin d zenleme (97 seri KDV GT) - Yap m i lerinde tevkifat oran n n yeniden belirlenmesi ve b t n KDV m kelleflerinin yap denetim hizmetlerinde sorumluluk uygulamas kapsam na al nmas ( 99 seri KDV GT) - inko ve al minyum mamullerinde tevkifat uygulamas getirilmesi ve b t n KDV m kelleflerinin zel g venlik hizmetlerinde sorumluluk uygulamas kapsam na al nmas (104 seri KDV GT)

6 - inko ve al minyum mamullerinde tevkifat uygulamas ile hizmet al mlar nda tevkifat oranlar na ili kin ilave a klamalar yap lmas ve fason olarak yapt r lan tekstil ve konfeksiyon i lerinde KDV sorumlulu u uygulamas na son verilmesi (105 seri KDV GT) III- H ZMET ALIMLARINDA KDV SORUMLULU UNUN GEREKL L Maliye Bakanl nce 89 KDV Genel Tebli ini daha sonrada 91 KDV Genel Tebli ini yay nlayarak hizmet al mlar nda olu an KDV tahsilat n garanti alt na almak istemi tir. nk hizmet sekt r nde faaliyet g steren m kelleflerin normal artlarda s rekli KDV demeleri gerekirken bu m kellefler e itli yollarla KDV demekten ka nmaktad rlar. Hizmet sekt r nde faaliyet g steren m kellefler i in normal artlarda verilen KDV beyannameleri sonucunda genel olarak vergi demesi kmal d r.

7 Nk hizmet firmalar genelde stoksuz al p daha ok emek, i g c , bilgi, tecr be gibi y ksek katma de erli eleri satarak gelir elde ederler. Bu hizmetleri sonucunda tahsil ettikleri KDV y ksek olmakla beraber kendilerinin indirebilecekleri KDV ayn oranda y ksek olmamaktad r. Maliyetlerinin o unlu unun i g c gibi KDV i ermeyen unsurlardan olu mas nedeniyle bu tip m kelleflere normal artlarda s rekli olarak denecek KDV iadesi kmal d r. Ancak uygulamaya bak ld nda bu t r m kelleflerden baz lar n n farkl yollarla indirilecek KDV'lerini artt rd klar ve b ylece denecek KDV tutarlar n d rebildikleri g r lmektedir. te bu nedenle KDV sorumlulu uyla ilgili bir ok tebli i yay nlanm ve bu tebli lerde KDV'nin pe in olarak tahsil edilmesi ama lanm t r.

8 Kendisinden KDV tevkifat yap lan m kellefin iade hakk varsa ilgili vergi dairesine ba vurmas ve gerekli belgeleri sunmas gerekmekte ve b ylece bu i lemle s n rl da olsa bir incelemeden ge mesi hedeflenmektedir. IV- BELGE D ZEN KDV sorumlulu u kapsam nda hizmet verecek olan m kelleflerin verdikleri hizmetler kar l nda ne ekilde fatura d zenleyecekleri 91 Seri KDVK Genel Tebli inde belirtilmi tir. Bu tebli i h k mlerine g re m kelleflerin d zenleyecekleri faturalarda hizmet bedelini, hesaplanan katma de er vergisini, tevkifat miktar n ve tahsil edilecek toplam tutar ayr ayr g stermeleri gerekmektedir. rnek vermek gerekirse YTL tutar nda ve 1/6 tevkifat oran na tabi yap m i i i in d zenlenmesi gereken fatura a a daki ekilde olmal d r.

9 Yap m i Hakedi Bedeli ,00 YTL Hesaplanan KDV ,00 YTL Toplam ,00 YTL Tevkif Edilen (1/6) ,00 YTL Tahsil Edilecek Toplam Tutar ,00 YTL V- H ZMET VEREN N YAPACA I MUHASEBE KAYITLARI VE BEYAN Tevkifata tabi i lemlerde hizmeti veren TARAF i in sorumlu s fat yla KDV uygulamas nedeniyle eksik KDV tahsilat s z konusudur. nk sorumlu TARAF yapaca demeden tevkif etti i KDV tutar n d erek hizmeti verene bu kadar eksik demede bulunur. Bu nedenle de gerekli artlar n olu mas halinde hizmeti veren TARAF n tahsil edemedi i KDV' yi iade alma hakk do abilmektedir. A) MUHASEBE KAYITLARI Yukar da rne i verilen hizmet faturas yla ilgili olarak hizmeti veren a s ndan yap lmas gereken muhasebe kay tlar a a daki gibidir.

10 A) Hizmetin verilmesi nedeniyle yap lacak kay t --------------- / ------------- 120 ALICILAR ,00 600 Y. SATI LAR ,00 391 HESAPLANAN KDV ,00 -------------- / --------------- b) Cari d nemde devreden KDV kmas halinde KDV Tahakkuku ---------------- / ---------------- 391 HESAPLANAN KDV ,00 136 RES NDEN AL. ,00 190 DEVREDEN KDV ,00 *190 DEVREDEN KDV ,00 *191 ND R LECEK KDV ,00 -------------- / ------------------ * KDV devrinin oldu unu g stermek i in yaz lm tutarlar olup bu tutarlar n rnek fatura ile bir ilgisi bulunmamaktad r.