CİRO PRİMİ FATURASININ ERTESİ YIL TARİHLİ …

1 C RO PR M FATURASININ ERTES YIL TAR HL D ZENLENMES HAL NDE KDV ND R M NDE YA ANAN SIKINTILAR sitesinde g n yay nlanm t r. 1. G R Bilindi i zere ciro primi, al c n n belli bir d nem boyunca daha nce sat c ile kar l kl mutab k kald anla maya g re belirli bir seviyenin zerinde mal al m yapt takdirde kazand ek bir menfaattir. Bize g re ciro primi KDV ne tabi olacak bir i lem de ildir; nk sat lan mal ile do rudan bir ili kisi yoktur ve al nan ciro primi mallar n birim maliyetini veya sat fiyat n etkilememektedir. Ciro primi sat c n n bir pazarlama stratejisidir. Ancak Vergi daresi Ocak 2012 d nemine kadar ciro primini al c n n verdi i bir hizmet olarak vergilemi , Ocak 2012 de yay nlanan 116 KDV Genel Tebli i ile ciro primini hizmet olarak g rmekten vazge mi ; fakat bu defa da KDV Kanununun matrah ve indirim miktarlar n n de i mesi ba l kl 35.

2 Maddesi kapsam nda matrah d zeltimi h k mleri kapsam nda vergiye tabi tutmaya ba lam t r. Ciro primi faturalar genellikle y l n son ay nda g ndeme gelen, 31/12 itibariyle al c n n son mal al m sonras kar l kl hesaplamalar n yap l p, mutab k kal nd ktan sonra faturas kesilen bir husustur. Uygulamada bir ok m kellef Aral k ay n n son g nlerinde fatura ay rmak suretiyle, Ocak ay n n ortalar na do ru kesinle en ciro primleri i in geriye d n k 31/12 tarihli ciro primi faturas kesebilmektedir. Her ne kadar bu uygulama ilgili yasa maddelerinin lafz na ayk r olsa da, Vergi daresinin bu konuda uygulamadan kopuk ve kat yorumu kar s nda m kellefler bu ekilde k yollar yaratmak zorunda kalmaktad r. Ancak baz zamanlarda ise bu hesaplamalar e itli nedenlerle Aral k ay KDV beyannamesinin verilece i tarihe kadar da yeti meyebilmektedir. Netice itibariyle b t n bir y l n d nem sonu i lemleri yo unlu u ya an rken bir de bu i lerle u ra mak san ld kadar kolay de ildir ve maalesef d nemsellik denen kavran kitaplarda anlat ld gibi her zaman m kemmel bir ekilde uygulanamayabilmektedir.

3 Al mam zda, mal teslimi veya hizmet ifas kapanan hesap d neminde ger ekle en ancak faturas ertesi hesap d nemine sarkan i lemlerde KDV indirimi a s ndan bize g re Vergi daresi nin kendi i in tutars zl klar ya ayan zelgeleri zerinden g r lerimizi a klamaya al aca z. 2. KDV MEVZUATINDA VERG ND R M ZAMANI VE EKL KDV Kanununda verginin indirim zaman ve ekli hakk nda konumuz a s ndan nem arz eden d zenlemeler a a daki gibidir: Madde-29 / 3. ndirim hakk vergiyi do uran olay n vuku buldu u takvim y l a lmamak art yla, ilgili vesikalar n kanuni defterlere kaydedildi i vergilendirme d neminde kullan labilir. Madde- 34 / 1. Yurt i inden sa lanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait Katma De er Vergisi, al faturas veya benzeri vesikalar ve g mr k makbuzu zerinden ayr ca g sterilmek ve bu vesikalar kanun defterlere kaydedilmek art yla indirilebilir.

4 G r ld zere, KDV Kanunu nun 29/3 maddesi gayet a k ve nettir. KDV indirimi vergiyi do uran olay n ger ekle ti i (mal teslimi ve hizmet ifas n n ger ekle ti i) hesap d nemi i inde, ilgili vesikalar kanuni defterlere kaydedildi i (bilgisayar program na kay t de il, tasdikli resmi defterlerin yazd r lmas ) d nemde indirim konusu yap labilecektir. Bu durumda, Ocak 2012 tarihli bir faturay Aral k 2012 de kay tlara al rsan z KDV indirimi Aral k 2012 KDV beyannamesinde olabilecektir. 3. ARALIK TAR HL OLMASI GEREKEN ANCAK MECBUREN OCAK TAR H NE SARKAN FATURALAR Yukar da a klamaya al t m z gibi, d nemsellik ilkesi her zaman m kemmel bir ekilde i leyemeyebilmektedir. D nem sonu i lemleri 31/12 g n gecesi b akla kesmi gibi, her ey 31/12 gece yar s na kadar tamamlan yormu gibi bitmemektedir. Sonu ta Vergi daresi dahi 45 g n sonra (14 ubat) ge ici vergi beyannamesi almaktad r.

5 Bu da vergi idaresinin vergisel a dan d nem sonu i lemlerine 45 g n s re tan d anlam na gelmektedir. Hatta ge ici vergide tan nan %10 luk hata pay n dikkate al rsak, yevmiye defterinin kapan tasdikinin yap laca Mart ay sonuna kadar d nem sonu i lemlerinin tamamlanabilmesi i in vakit vard r. Ancak, ciro primi faturalar na kar Vergi daresinin olumsuz bir tavr bulunmaktad r. Vergi daresi, i lem hangi hesap d nemine ait ise (ciro primine konu mal al mlar hangi hesap d nemine ait ise) o hesap d nemine ait tarih ta yan bir fatura ile ayn hesap d neminin resmi defterlerine kay t yap lmad s rece KDV indirimine m saade etmemektedir. Buna imkan olmamas halinde, KDV Kanununun 58. maddesinin mefhumu muhalifinden hareketle, indirilemeyen KDV nin gider veya maliyet unsuru olarak dikkate al nabilece ini belirtmektedir. KDV Kanunun 58. maddesinde, vergiye tabi i lemler zerinden hesaplanan KDV ile m kellef e indirilebilecek KDV nin, gelir veya kurumlar vergisi matrahlar n n tespitinde gider olarak kabul edilmeyece i h kme ba lanm t r.

6 Bu durumda, takvim y l a lmas nedeniyle indirim konusu yap lamayan KDV nin, ticari kazanc n tespitinde gider olarak dikkate al nmas gerekir. (Maliye Bakanl n n; tarih ve 49/4913-130/045423, ve tarih ve 49/4922-48/47004 say l zelgelerinde yer verilen g r ler.) 1 Konuya ili kin olarak Bo azi i Kurumlar Vergisi Dairesi Ba kanl n n tarih ve say l muktezas da a a daki gibidir. lgili dilek enizde; irketinizin tarihinden sonra 2003/Aral k d nemine ili kin olarak gelen sat c faturalar n 2004 y l kay tlar na nceki d nem gideri olarak almay d nd n dolay s yla tarihine kadar firman za gelen ge mi d nem faturalar ndaki KDV nin 2003 Aral k KDV beyannamesinde indirim konusu yap l p yap lamayaca ile bu tarihten ( ) 30 Nisan a kadar gelecek olan sat c faturalar n n KDV nin nceki d nem gideri olarak kurumlar vergisi beyannamesinde gider olarak dikkate al n p al namayaca hususu sorulmaktad r.

7 Bilindi i zere, Katma De er Vergisi Kanununun 29/1 maddesinde m kelleflerin yapt klar vergiye tabi i lem zerinden hesaplanan katma de er vergisinden, bu kanununda aksine h k m olmad k a, faaliyetlerine ili kin olarak kendilerine yap lan teslim ve hizmetler 1 G ray RED K, ndirilemeyecek KDV nin Hangi Hallerde Gider, Maliyet veya Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Olarak Dikkate Al naca ve zellik Arz Eden Durumlar ve neriler , Lebib Yalk n Mevzuat Dergisi, Kas m 2006 dolay s yla hesaplanarak d zenlenen fatura ve benzeri vesikalarda g sterilen katma de er vergisini indirebilecekleri, 34/1 inci maddesinde ise yurt i inden sa lanan veya ithal edilen mal ve hizmetlere ait katma de er vergisinin, al faturas veya benzeri vesikalar zerinde ayr ca g sterilmek ve kanuni deftere kaydedilmek suretiyle indirilece i h k mleri yer almaktad r.

8 Di er taraftan, Kanunun 29/3 nc maddesi gere ince indirim hakk , vergi do uran olay n meydana geldi i takvim y l a lmamak art yla ilgili vesikalar n kanuni deftere kay t edildi i vergilendirme d neminde kullan labilir. Konuya ili kin olarak yay mlanan 23 seri katma de er Vergisi genel Tebli inin vergi indirimi ba l kl b l m nde indirim zaman , indirim hakk n n vergi do uran olay n vuku buldu u takvim y l a lmamak art yla ilgili vesikalar n kanuni deftere kay t edildi i vergilendirme d neminde kullan labilece i h kme ba lanm t r. Yukar daki kurallar; indirime konu verginin fatura ve benzeri belgelerde hem ayr ca g sterilmesini, hem al belgelerinin yasal kay tlara kaydedilmi olmas n hemde vergi do uran olay n meydana geldi i takvim y l n n a lmamas n gerektirmektedir. Katma De er Vergisi Kanununun 58 inci maddesinde; M kellefin vergiye tabi i lemleri zerinden hesaplanan Katma De er Vergisi ile m kellef e indirilebilecek Katma De er Vergisi, gelir ve kurumlar vergisi matrahlar n n tespitinde gider olarak kabul edilemez h km yer almaktad r.

9 Buna g re, indirim hakk vergi do uran olay n meydana geldi i takvim y l a lmamak art yla ilgili vesikalar n kanuni deftere kay t edildi i vergilendirme d neminde kullan labilmektedir. 2003/Aral k d nemine ili kin olarak 2004/Ocak ay nda gelen sat c faturalar n n 2004 y l kay tlar na kaydedilmi olmas durumunda faturada yer alan KDV nin indirim konusu yap lmas m mk n olmad ndan 2003 y l kurumlar vergisinin tespiti y n nden mahiyetine g re gider ya da maliyet olarak dikkate al nabilecektir. Bir di er s yleyi le, 2012 d nemi i lemlerinden kaynaklanan bir ciro primi 2013 tarihli olarak elimize ge erse, fatura tarihinden dolay mecburen 2013 y l defter kay tlar na KDV dahil tutar KKEG olarak almak zorunday z. Ancak 2012 y l kurumlar vergisi beyannamesi zerinde di er indirim sat r nda KDV dahil tutar n vergiye tabi kazan tan indirilmesi m mk nd r.

10 Ancak, fatura 2012 tarihli olmas na ra men elimize ge ula rsa bu durumda sorunlar olu maktad r. Bilhassa faturan n kar taraf nedeniyle elimize ge ula mas durumunda, kar taraf 2012 y l kay tlar na bu faturay alm ve KDV beyannamesini de bu ekilde vermi se, bizim ncelikle Aral k 2012 KDV beyannamesi i in d zeltme vermemiz gerekmekte, ard nda da (tutar TL zerinde ise) Ba formu i in d zeltme vermemiz gerekmektedir. Tabii, bu s rada resmi defteler yazd r ld ysa (ki, Kanuni s re 45 g n) bu tutar 2012 y l kay tlar nda 191- ndirilecek KDV hesab na giremeyecektir. Fatura tutar 2013 y l kay tlar na yine KDV dahil tutar zerinden KKEG olarak al nmak zorunda kal nacakt r. Ancak bu durumda da d zeltme verilen KDV beyannamesi ile ilgili d neme ait defter kay tlar uyumlu olmayacakt r. Tabii burada Ba Bs formlar verilmeden nce taraflar kar l kl mutabakat yap yorlarsa bu hatan n ok daha nce ortaya kar lmas da m mk nd r.