AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER - mca.ma

1 AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER . 2009/2010. SOMMAIRE. INTRODUCTION : ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------4. PARTIE I : A LA DECOUVERTE DE L' AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER ---------------------------------------- -------------------------6. I- DEFINITION, OBJECTIFS ET PRINCIPES FONDAMENTAUX ---------------------------------------- ---------------------------------------- ------7. II- DEROULEMENT D'UNE MISSION D' AUDIT :--------------------------------------- ---------------------------------------- ------------------- 19. PARTIE 2 : PRATIQUE DE L' AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER ---------------------------------------- --------------------------------- 26. I- CADRE DE LA MISSION ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- 27. II- PROCEDURE & CONTROLE INTERNE ---------------------------------------- ---------------------------------------- ------------- 30.

2 III- DIAGRAME DE CIRCULATION ---------------------------------------- ---------------------------------------- -------------------------- 36. IV- RECOMMANDATIONS ---------------------------------------- ---------------------------------------- ----------------------------------- 39. V- RAPPORT DE COMMISSARIAT AUX comptes . ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---- 48. CONCLUSION : ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------- 53. BIBLIOGRAPHIE & WEBOGRAPHIE ---------------------------------------- ---------------------------------------- ------------------------------ 55. 3. AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER . 2009/2010. INTRODUCTION : Dans les micro-entreprises comme dans les plus grandes multinationales, jamais la d cision financi re n'a t aussi d terminante. La finance est devenue au fil des ann es un domaine de pr dilection pour ceux qui voient dans les chiffres ce pouvoir quasi-divin, capable de faire des miracles ceux qui savent les v n rer.

3 La planification, l' volution et le contr le financiers sont autant de domaines qui hantent les plus grands d cideurs et ne cessent d' tre perfectionn s dans un seul objectif, celui de ma triser les chiffres et viter les mauvaises surprises. Ceci pourrait appara tre priori une description ironique des m tiers de la finance, mais c'est davantage un hommage ce qui est d sormais consid re comme le pilier de r ussite de toute entreprise. C'est dans ce sens que l'on s'est permis de lui consacrer ce pr liminaire qui s'imposait d'ailleurs. Cependant, la sph re de l'argent est aussi, et souvent d'ailleurs, associ e aux fraudes et aux malversations, le contr le constitue donc une tape plus primordiale pour le suivi et le bon fonctionnement de toute organisation. La notion de contr le, appel e prendre de l'ampleur dans la deuxi me d cennie de ce si cle, s'est ancr e dans les m thodes de gestion sous le terme d' AUDIT .

4 Ce terme provient du verbe anglais to AUDIT qui signifie contr ler et v rifier. A l'origine, l' AUDIT est un examen critique destin v rifier que l'activit de l'entreprise est correctement reproduite sur les documents comptables conform ment un r f rentiel COMPTABLE d termin . En effet, le besoin de v rifier les informations comptables et financi res s'est fait ressentir tr s t t, d'abord sur le plan interne et ensuite au niveau externe, une mani re pour l'Etat de veiller l'application par les entreprises des normes l gislatives qui leur sont impos es. Cette mission sera d'ailleurs g n ralement confi e des commissaires aux comptes , des fonctionnaires d'Etat ou des auditeurs contractuels dument habilit s. Seulement ce domaine ne s'arr te plus au simple contr le des comptes , souvent ce n'est qu'un pr alable un AUDIT op rationnel destin donner des conseils et des recommandations sur la base d'une analyse des risques et d ficiences du syst me ou encore un AUDIT de gestion qui a pour objectif de juger d'une op ration de gestion.

5 4. AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER . 2009/2010. L' AUDIT s'est galement popularis et m me tendu d'autres domaines plus ou moins loignes du domaine de la finance et de la comptabilit . La liste tend s'allonger au fur et mesure que les besoins se font ressentir et que la sph re des services se d veloppe. C'est pour dire que le domaine de l' AUDIT m rite toute l'attention que les grands cabinets d'expertise ont su lui consacrer comme une comp tence part enti re. Le pr sent rapport s'attachera pr senter dans un premier temps ce domaine ( AUDIT ), avec un tour d'horizon de ses principaux aspects th oriques relatifs notamment, aux objectifs, principes fondamentales et aux phases de d roulement d'une mission d' AUDIT , dans un deuxi me temps nous pr senterons un compte rendu d'une mission d' AUDIT et pour conclure comment optimiser le travail d' AUDIT ? 5. AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER . 2009/2010. Partie I : A la D couverte de l' AUDIT COMPTABLE et FINANCIER 6.

6 AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER . 2009/2010. I- D finition, objectifs et principes fondamentaux A- D finitions De nombreux organismes et auteurs se sont attach s d finir l' AUDIT FINANCIER . Apr s avoir rappel les d finitions donn es par l'Ifac, la CNCC, l'Ordre des experts comptables et le groupement ATH, on en fera ressortir un certain nombre de traits caract ristiques. D finition de l'IFAC. Selon l'IFAC, une mission d' AUDIT des tats financiers a pour objectif de permettre l'auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conform ment un r f rentiel COMPTABLE d'identit . Pour exprimer cette opinion, l'auditeur emploiera la formule donne une image fid le ou pr sente sinc rement sous tous les aspects significatifs , qui sont des expressions quivalentes. L' AUDIT d'informations financi res ou autres, labor es selon des principes reconnus, poursuit le m me objectif IFAC, normes internationales d' AUDIT , 2006, ISA 200, objectifs et principes g n raux en mati re d' AUDIT .

7 D finition de la CNCC. Le cadre conceptuel des interventions du commissaire aux comptes d finit comme suit la mission de l'auditeur FINANCIER : Une mission d' AUDIT des comptes pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conform ment au r f rentiel COMPTABLE qui leur est applicable. D finition de l'Ordre des Experts comptables : L'ordre des experts comptables d finit trois types de missions normalis es li es aux comptes annuels : la mission de pr sentation des comptes annuels, la mission d'examen des comptes annuels et la mission d' AUDIT des comptes annuels. A chacune de ces missions sont associ s un corps sp cifique de diligence et une formule type de rapport. Dans une mission d' AUDIT , l'expert COMPTABLE exprime une opinion sous une forme positive et atteste que les informations, objet de l' AUDIT ne sont pas attach s d'anomalies significatives.

8 D finition du groupement ATH. l' AUDIT FINANCIER est l'examen au quel poss de un professionnel comp tent et ind pendant, en vue d'exprimer une opinion motiv e sur la fid lit avec laquelle les comptes annuels d'une entit traduisent sa situation la date de cl ture et ses r sultats 7. AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER . 2009/2010. pour l'exercice consid r , en tenant compte du droit et des usages du pays o . l'entreprise a son si ge . Caract ristiques communes L'examen des d finitions qui pr c dent fait ressortir un certain nombre de caract ristiques communes, qui tiennent non seulement au contenu de l' AUDIT FINANCIER mais galement l'auditeur lui-m me. On peut en citer cinq : 1. L'auditeur FINANCIER n'appartient pas l'entit dont les comptes sont examin s : Il doit tre par essence ind pendant de l'entreprise contr l e. En particulier, la personne qui participe l' tablissement des comptes ne peut pr tendre mettre en uvre l' AUDIT FINANCIER car cela la conduirait tre la fois juge et partie.

9 2. l' AUDIT FINANCIER a pour objet la validation de comptes ou d' tats financiers tablis par l'entit qui en fait l'objet. Les termes utilis s par l'auditeur qui op re cette validation ont pu varier au fil des ans :le commissaire aux comptes statuait, il n'y a pas si longtemps, sur la r gularit et sinc rit des comptes . Il s'exprime aujourd'hui sur l'image fid le que donnent ou en donnent pas les comptes qui ont fait l'objet de son examen. Dans un cas comme dans l'autre, pourtant, la m me id e ressort : les tats comptables sont la traduction chiffr e de la situation d'une entreprise un moment donn . Le travail de l'auditeur consiste examiner ces tats pour s'assurer qu'ils ne trahissent pas la r alit . 3. l'auditeur appr cie la qualit des comptes par rapport un r f rentiel d termin . Les comptes , comme nous l'avons dit, sont la traduction d'une r alit .En tant que tels, ils impliquent l'utilisation d'un certain nombre de conventions, d'un langage, qui est constitu en pratique par l'ensemble de normes et de principes comptables que l'auditeur prend comme r f rence pour en appr cier la validit.

10 4. L'auditeur FINANCIER fait conna tre son opinion dans un rapport crit, l'opinion exprim e doit tre motiv e, tay e. L'auditeur ne livre pas une impression, un sentiment plus ou moins fugace pouvant d pendre de son humeur du moment : il doit exprimer l'intime conviction acquise, au terme d'une d marche structur e, par un professionnel comp tent. 5. Enfin, l'auditeur FINANCIER porte un jugement sur les tats financiers en d livrant une assurance positive. L'auditeur formule son opinion en utilisant la formule donne une image fid le ou pr sente sinc rement sous tous les aspects significatifs , ce qui l'engage bien d'avantage qu'un simple constat d'absence d'anomalies, qui donnerait une assurance n gative sur la fiabilit des comptes . 8. AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER . 2009/2010. B- Objectifs : L' AUDIT correspond un examen critique des tats financiers, ceux-ci comprennent le bilan, le compte de r sultat (compte d'exploitation et compte de perte et de profits), les notes annexes (y compris les l ments comptables du rapport du conseil d'administration), les autres tats et documents qui sont consid r s comme partie int grante des tats financiers.