CESSIONE E CONFERIMENTO D’AZIENDA E DI ... - …

1 1 CESSIONE ECONFERIMENTOD AZIENDA E DIPARTECIPAZIONIa cura di Eugenio Romita2 CESSIONE D AZIENDA23 Isolamento (salvo eccezioni) rispetto alle altre operazioni straordinariecreato dalla riforma riforma. Per il cedente, indifferenza fiscale tra CESSIONE di azienda ecessione di partecipazioni (imposizione sostitutiva); per il cessionario,preferenza per la prima sebbene anche la seconda poteva rivelarsiefficiente (regime dei disavanzi).Spirito della riforma (relazioni al delega e al 344/2003).Eliminazione degli arbitraggi tra aliquote (19% contro Irpeg) che favorivanoasimmetrie di riforma. Abrogazione imposizione sostitutiva. Sia per il cedente cheper il cessionario non pi indifferente la sceltra tra CESSIONE d azienda ecessione di d azienda34 CESSIONE d azienda Regime Irpef - Reddito d impresaMinusvalenza. DeducibilePlusvalenza. Azienda posseduta da:- meno di 3 anni: reddito d impresa ordinario con aliquote progressive- almeno 3 anni: idem o rateizzazione opzionale (esclusa per l unicaazienda)- pi di 5 anni: ibidem o, se persona fisica, tassazione separata45 CESSIONE d azienda Regime Irpef - Casi particolariAzienda in successione o donata.

2 Continuit dei valori fiscali, anche perdonatario non familiare (art. 58 vs. vecchio art. 54), forse anche senzaprosecuzione dell attivit d impresa (prevista ancora della l. 383/2001).Successiva CESSIONE in esercizio d impresa. Idem reddito d CESSIONE senza esercizio d impresa. Reddito d azienda Regime Irpef - Casi particolariAzienda concessa in affitto/usufrutto e poi in esercizio d impresa: idem reddito d senza esercizio d impresa: reddito diverso67 CESSIONE d azienda Regime IresMinusvalenza. Azienda posseduta da:- meno di 3 anni: tassazione ordinaria immediata- almeno 3 anni: idem o rateizzazione (opzionale)78 CESSIONE d azienda Regime Ires - Confronto con il passatoPlusvalenza = 1001 SOCIO3319 TASSAZIONE SOCIETA DAL 2004 FINO AL200389 CESSIONE d azienda Regime Ires - Casi particolariAzienda contenente partecipazioni esenti.

3 Regime ordinario (l art. 86comma 2 parla di plusvalenze realizzate unitariamente), non pare essercispazio per estendere l esenzione dell art. d azienda Regime Ires - Casi particolariPermuta di azienda (art. 86 comma 2).Esisteva gi per i beni ammortizzabili, finalit di sospendere la parte diplusvalenza eccedente il conguaglio in denaro. Creava indeterminatezza inpresenza di corrispettivo multiplo (ripartizione del costo del bene ceduto)ed incertezza sull ammissibilit della permuta di riforma risolve l ultimo problema (portata innovativa?), tuttavia l avverbio complessivamente offre margini di discrezionalit in sede di allocazionedel valore complessivo (alias, netto?) dell azienda permutata sui singolielementi dell azienda ricevuta (tema spigoloso, attenzione all elusione).1011 CESSIONE d azienda Regime Ires - Casi particolariCessione infragruppo nel consolidato nazionale (artt.)

4 123, 124 comma1 lett. b, 125 comma 1). Si applica anche all azienda quale universalit .Neutralit /continuit dei valori fiscali, solo per cessioni plusvalenti ( ). Condizioni:- opzione congiunta nel singolo contratto (forma scritta); se la cessioneavviene prima dell opzione per il consolidato, integrazione del contrattoentro l approvazione del bilancio ( e Circ. 53/E/2004);- differenza tra valori contabili e fiscali riconciliata nella dichiarazione d azienda Regime Ires - Casi particolariCessione infragruppo nel consolidato nazionale (segue)La controllante pu essere estranea alla CESSIONE ; in tal caso l utile dellacontrollata cedente si pu distribuire senza tassazione per la consentite cessioni plurime della medesima azienda all internodel a saldi chiusi o a saldi aperti ? Deroga alla regoladell operazione realizzativa, mutuabilit del regime dell art.

5 176 (subentro,prospetto di riconciliazione, ..)1213 CESSIONE d azienda Regime Ires - Casi particolariCessione infragruppo nel consolidato nazionale (segue)Azienda contenente partecipazioni: permane la classificazione del primobilancio del cedente ( ), si aggiunge il periodo di possessomaturato dal potenziale (art. 37-bis del dPR 600/1973, lett. b o nuova lett. f-bis)Art. 123 comma 2: norma antielusiva specifica per le perdite pregresse delcessionario (disapplicabilit con interpello negativo)1314 CESSIONE d azienda Regime Ires - Casi particolariCessione infragruppo nel consolidato nazionale (segue)Art. 124 comma 1 lett b: cessazione del controllo su cedente o cessionario,immediato recupero integrale della sospensione in capo alla 125 comma 1: stessa disciplina in caso di mancato rinnovodell opzione per il ipotesi di interruzione del regime di neutralit (Circ.)

6 53/E/2004):- CESSIONE successiva minusvalente;- CESSIONE successiva a soggetto non d azienda Regime Ires Questioni comuniCessione. Trasferimento a titolo definitivo della propriet ; no diritti reali opersonali di godimento; si permuta, CONFERIMENTO , assegnazione ai Possibili scelte diverse per cessioni diverse nel medesimoesercizio? Non sembrano esservi ostacoli letterali, ma la Circ. Assonime71/1994 Anche un 3 o 5 anni. Decorre dalla costituzione dell azienda,indipendentemente da acquisti recenti di beni o da recente affitto ousufrutto a d azienda Regime altre imposteIrap. Plusvalenze e minusvalenze non concorrono alla base La CESSIONE esclusa dal campo di Aliquote diverse, applicate su attivit meno passivit imputateproporzionalmente. Per gli immobili, aumento del 10% dei moltiplicatoridelle rendite (art. 2 comma 63 legge 350/2003).

7 Ipotecaria. 2% sul valore degli immobili al lordo delle passivit ; idemaumento dei 1% sul valore degli immobili al lordo delle passivit ; idemaumento dei d azienda Responsabilit tributaria del cessionarioBeneficium escussionis. Responsabilit solidale per imposte e sanzioni,limitata al valore dell azienda dichiarato o accertato, per violazionicommesse o contestate nell anno della CESSIONE e nel biennio precedenterisultanti all alla data della CESSIONE . Certificato liberatorio entro 40giornipu essere chiesto dal cessionario o dal DI PARTECIPAZIONIR egime Ires Participation exemption1819 CESSIONE di partecipazioni Ratio sistematica della participation exemptionTassazione dell utile esclusivamente ove prodotto. Dividendi eplusvalenze, quali utile derivato , non sono tassati (tecnicamente, esclusi iprimi, esenti le seconde).1920 CESSIONE di partecipazioniEsenzione totale per CESSIONE ed operazioni assimilate ai fini fiscali(compreso trasferimento di sede all estero)Societ con o senza personalit giuridicaCondizioni soggettive e oggettive:a)periodo minimo di possesso: circa 13 mesib)immobilizzazioni finanziariec)residenza in Stati non aventi regime fiscale privilegiato (salvoprova contraria)d)esercizio di un impresa commerciale2021 CESSIONE di partecipazioniCondizione a): ininterrotto possesso dal primo giorno del 12 meseprecedente a quello della LIFO per acquisizioni in tempi diversi (solo per verificadell anzianit di possesso, non per la determinazione della plusvalenza).

8 Continuit del periodo di possesso in caso di pronti contro termine, prestitotitoli o altra operazione analoga2122 CESSIONE di partecipazioniCondizione b): classificazione fra le immobilizzazioni finanziarie nel PRIMO bilancio chiuso durante il periodo di transitoria per le partecipazioni possedute alla data di entrata invigore della disposizione (2004):- riferimento al bilancio relativo al SECONDO periodo precedente alla datadi entrata in vigore (2002)- per le azioni acquistate nel periodo d imposta precedente l entrata invigore (2003), riferimento alla classificazione nel bilancio relativo a taleperiodo2223 CESSIONE di partecipazioniCondizione c): societ fiscalmente residente in uno Stato o territorio nonavente regime fiscale che deve sussistere ininterrottamente almeno dall inizio delterzo periodo d imposta anteriore al realizzo, salva la dimostrazione,tramite interpello, che dalle partecipazioni non si consegue l effetto dilocalizzare i redditi in Stati o territori in cui sono sottoposti a regime fiscaleprivilegiato sin dall inizio del periodo di le holding, l esame si sposta sulla residenza della maggior parte (invalore) delle di partecipazioniCondizione d): esercizio di impresa commerciale.

9 Condizione che deve sussistere ininterrottamente almeno dall iniziodel terzo periodo d imposta anteriore al realizzo PRESUNZIONE: le societ di gestione immobiliare non esercitanomai un impresa commerciale le societ di trading immobiliare e di costruzione sono esclusedalla presunzione riferimento alla prevalenza della componente immobiliare suquella commerciale (in base ai valori di mercato) per le holding, l esame si sposta sulle partecipate non applicabile a partecipazioni in societ quotate e in caso diOPV per IPO2425 CESSIONE di partecipazioni Plusvalenze su: partecipazioni in societ (comprese azioni proprie, usufrutto e dirittidi opzione se la CESSIONE fatta dal titolare della piena propriet ) escluse le cessioni di quote di OICR e SICAV strumenti finanziari similari alle azioni contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza conapporto diverso da quello di opere e servizi Esenzione applicabile anche a.

10 Rimborso del sovrapprezzo, di versamenti soci a fondo perduto o inconto capitale e di altre riserve di capitale recesso, riduzione per capitale esuberante o liquidazioneper la parte che eccede il costo fiscalmente riconosciuto dellapartecipazione valenza qualificatoria come plusvalenza ( 36/edel 4 agosto 2004)2526 CESSIONE di partecipazioni Irrilevanza fiscale di svalutazioni e rivalutazioni di partecipazioni Indeducibilit fiscale di minusvalenze da realizzo su partecipazioni chesi qualificano per la participation exemption2627 CONFERIMENTO DI AZIENDAE DI PARTECIPAZIONI2728 CONFERIMENTO realizzativo di azienda e di partecipazioniArt. 175 Metodo di determinazione della : azienda (o ramo), partecipazioni di controllo o antielusiva per partecipazioni non esenti . Esempio:B (non pex)A C (pex)B (non pex)A2829 CONFERIMENTO realizzativo di azienda e di partecipazioniArt.