COURS DE COMPTABILITE GENERALE - …

1 COURS DE COMPTABILITE GENERALE F. ENGEL Mars 2005 F. KLETZ 2 3 SOMMAIRE AVERTISSEMENT AU 6 INTRODUCTION 7 Chapitre I : INTRODUCTION L'HISTOIRE ET LA NORMALISATION DE LA COMPTABIITE .. 8 1. 1. Histoire rapide de la comptabilit ..8 L'origine de la comptabilit parties doubles .. 8 L' volution des normes l 9 La comptabilit analytique : une origine r cente .. 10 2. Une normalisation croissante ..11 3. Les normalisations trang 4. L'harmonisation internationale .. 13 5. Plan du 14 Chapitre II : LA NOMENCLATURE COMPTABLE, LES ECRITURES ET LES DOCUMENTS DE 15 1. Le patrimoine .. 15 2. La nomenclature des l ments de 16 3. L'enregistrement des faits qui affectent le patrimoine.

2 19 La r gle de la comptabilit en parties double. Les comptes de situation .. 19 L'introduction des comptes de 22 Les critures d'inventaire des 24 Les modalit s concr tes de passation des critures .. 26 4. Les cons quences du d coupage annuel sur la proc dure comptable .. 31 L'amortissement des 31 Les provisions pour d pr 35 Les provisions pour risques et charges .. 35 La reprise des provisions .. 36 Les critures de r gularisation .. 37 5. Les documents de synth se .. 39 Le compte de r sultat dans le syst me de base .. 39 Le bilan dans le syst me de base .. 42 L'annexe du syst me de base .. 48 Les documents de synth se dans le syst me d velopp ..50 Chapitre III : LES PRINCIPES ET CONVENTIONS 53 1. Les principes li s au temps.

3 53 Le principe de s paration ou d'ind pendance des exercices ..53 Le principe de continuit d'exploitation .. 53 Le principe d'intangibilit du bilan d'ouverture .. 54 2. Les principes li s l'imp ratif de lisibilit par des tiers .. 54 Le principe de permanence des m thodes .. 54 Le principe de 54 Le principe de sinc rit .. 54 3. Les principes d' valuation .. 55 Le principe de la valorisation au co t historique .. 55 4 La r gle de prudence - les provisions pour d pr ciation .. 56 Chapitre IV : VALEUR ET ANALYSE FINANCIERE DE L'ENTREPRISE .. 61 1. Les capitaux propres et la situation nette 61 2. Valeur math matique comptable et intrins que de l'entreprise .. 62 La valeur math matique comptable .. 62 La valeur math matique intrins 64 Valeur intrins que, valeur de rendement et valeur boursi 64 3.

4 L'analyse financi re des 65 L'analyse financi re patrimoniale du bilan "liquidit exigibilit "..65 L'analyse patrimoniale du fonds de roulement .. 67 Le besoin en fonds de roulement .. 70 Les ratios 74 Chapitre V : COMMENTAIRES FINANCIERS ET FISCAUX SUR LES POSTES DU 79 1. Les postes de l' 79 Les immobilisations incorporelles .. 79 Les immobilisations corporelles .. 80 Titres de participation et de placement .. 83 Stocks et 84 Clients et comptes rattach s - Les effets de commerce .. 84 Banques .. 85 Comptes de r gularisation - Charges r partir sur plusieurs 85 Primes de remboursement des 86 Ecarts de conversion .. 86 2. Les postes du passif .. 86 Capital et r 86 Les subventions d'investissement .. 92 Provisions pour risques et charges - Fiscalit des provisions en g n 93 Dettes financi res.

5 94 Dettes fournisseurs et comptes rattach s .. 95 Dettes fiscales et sociales - La 95 Chapitre VI : LES COMPTES DE FLUX - L'AUTOFINANCEMENT - LE TABLEAU DE FINANCEMENT ..97 1. Les limites de la comptabilit g n rale pour un usage interne .. 97 Un outil peu adapt la description de la strat gie de la firme .. 97 Illustration des limites de la comptabilit g n 98 2. Les cinq comptes 103 Pr sentation des cinq comptes .. 104 La signification des 106 L'autofinancement .. 108 Le tableau de financement .. 111 3. Elaboration des comptes conomiques .. 112 4. Les usages de la comptabilit conomique .. 113 La comptabilit nationale .. 114 La comptabilit conomique l' chelle de la 114 Du caract re n cessairement id ologique de la pr sentation de comptes de 116 Chapitre VII : LES COMPTES 119 1.

6 Terminologie des relations entre soci t s .. 119 2. Les trois types de contr le justifiant d'une 120 Le contr le exclusif .. 121 5 L'influence notable .. 121 Le contr le conjoint ou partag .. 121 3. L'int gration globale .. 121 4. L'int gration 122 5. La mise en quivalence .. 122 6. L' cart de premi re consolidation ou 123 7. Les retraitements comptables li s la consolidation .. 124 La mise en coh rence des documents comptables ..124 L' limination des op rations internes dans les m thodes d'int 125 8. Le r gime fiscal des ANNEXES .. 127 Annexe 1 : LA REEVALUATION DES BILANS .. 129 Annexe 2 : LES DIFFERENTS TYPES DE SOCIETES .. 131 Annexe 3 : RUDIMENTS DE COMPTABILITE AMERICAINE .. 135 1. Income statement (Compte de r sultat).

7 135 2. Balance sheet (bilan) .. 136 3. Glossaire abr g Anglais - Fran ais .. 137 4. Glossaire abr g : Fran ais - Anglais .. 143 Annexe 4 : LISTE DES COMPTES USUELS DU PCG DE 1982 .. 149 BIBLIOGRAPHIE .. 175 INDEX .. 176 6 AVERTISSEMENT AU LECTEUR Ce COURS de comptabilit comporte deux typographies : l'une normale qui est destin e une premi re lecture, l'autre, plus petite, semblable celle des notes en bas de page et assortie d'une barre verticale en marge, qui est utilis e pour des compl ments destin s des lecteurs plus avertis. Il est conseill aux d butants de sauter ces passages en premi re lecture. 7 INTRODUCTION GENERALE L'objet du COURS de comptabilit d'entreprise de l'Ecole des Mines, dans ses deux composantes comptabilit g n rale et comptabilit analytique, est de permettre de futurs ing nieurs de dialo-guer efficacement avec les financiers, les comptables et les contr leurs de gestion avec lesquels ils auront tr s probablement tre en relation un moment ou un autre, m me lorsque leur orientation professionnelle personnelle est au d part plus scientifique et technologique qu' co-nomique.

8 Si l'acquisition compl te des techniques comptables, qui s'effectue g n ralement au COURS d'une formation professionnelle longue et complexe, ne para t ni envisageable ni d'ailleurs souhaitable dans le cadre d'une formation d'ing nieurs, l'exp rience montre qu'il est n anmoins possible de donner ces derniers en un temps limit une connaissance suffisante des principes et des m ca-nismes comptables pour que le dialogue voqu ci-dessus devienne possible. Une telle connaissance est n cessaire en particulier parce que l'information d'origine compta-ble est souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous forme coh rente et pr cise dans l'entreprise. Par ailleurs, le mod le comptable d fini par le Plan Comptable G n ral est obli-gatoire, en raison de diverses lois et r glementations, et ne peut tre d s lors ignor sans dan-ger.

9 Ce pr sent polycopi est consacr la comptabilit g n rale d'entreprise, dont le mod le est essentiellement tourn vers des pr occupations d'information de divers acteurs externes. Il s'agit en particulier pour l'entreprise : d'informer les actionnaires et les investisseurs potentiels sur son tat de sant , sur ses performances et sur les attendus de la politique de distribution de dividendes, de rassurer les pr teurs sur sa solvabilit , c'est dire sa capacit rembourser ses det-tes, de rassurer clients et fournisseurs sur la continuit de son existence et sur sa solvabili-t , d'informer les salari s sur son tat de sant , de permettre des acheteurs ventuels d' valuer sa valeur et sa rentabilit , de justifier aupr s du Fisc le calcul de l'imp t sur les b n fices.

10 On verra galement dans cette partie comment utiliser l'information comptable pour rendre compte, de mani re r trospective ou prospective, non seulement dans un usage externe mais galement dans un usage interne de r flexion strat gique propre, de la politique d'investisse-ment et de financement de la firme. NB : Un autre manuel prolonge celui-ci, et est consacr la comptabilit analytique, ins-trument usage interne pour la gestion de sous-ensembles distingu s dans l'activit de l'entre-prise et pour le contr le a posteriori des responsables charg s de cette gestion. 8 Chapitre I : INTRODUCTION L'HISTOIRE ET LA NORMALISATION DE LA COMPTABIITE Le mod le comptable, souvent pr sent ex abrupto comme s'il s'imposait logiquement l'in-telligence, est en r alit le r sultat d'une longue histoire marqu e par des enjeux successifs diff rents qui ont ensuite coexist au fur et mesure de leur mergence.