Danske Revisorer 1 - revisor-team.dk

1 Danske Revisorer37. rgang Marts 2011Nr. 1 ForeningenDanske revisorerMunkehatten 325220 Odense S Telefon 65 93 25 00 Telefax 65 93 25 08 Bestyrelse:Formand:Merete LethUlstrupvej 104682 TurebyTlf. 56 20 60 00N stformand:Ejgil PetersenNygade 54200 SlagelseTlf. 58 53 07 65 Keld DupontHumlevej 17,8240 RisskovTlf. 86 17 17 60S ren Skree NielsenK benshavnsvej 228,4600 K geTlf. 56 63 37 37 Arne M. JakobsenPorschevej 3. 17100 VejleTlf. 76 40 83 88 Liselotte P. JensenHareskovvej 19,4400 KalundborgTlf. 59 56 15 71 Henrik Wilson R dhustorvet 53-593660 Stenl seTlf.

2 70 20 07 13st enDe uDvalg:Lovudvalg:Merete Leth, formandEjgil PetersenHenrik WilsonResponsumudvalg/klageudvalg:Arne JakobsenKeld DupontS ren Skree NielsenOptagelsesudvalg:Ejgil Petersen, formandS ren Skree NielsenRedaktionsudvalg:Henrik Wilson, formandKeld DupontLiselotte JensenKursusudvalg:Keld Dupont, formandLiselotte P. JensenHenrik WilsonDe st ende udvalg kan supplere sig med andre medlemmer i og uden for foreningen i forbindelse med l sningen af mere specielle opgaver har nedsat forskel-lige projektgrupper, der arbejder inden for omr der som faglittera-tur, revisors fremtidsmuligheder, edb , ligesom foreningen er repr senteret i forskellige udvalg og t dig selvUdveksel erfaringDeltag i ERFA-grupperneERFA-grupperDanske Revisorer 1-20112 DanskeRevisoreruDgiver.

3 FORENINGEN Danske REVISORERM unkehatten 32, 5220 Odense S Telefon 65 93 25 00 Telefax 65 93 25 08 Webadresse: : Revisorer s m ls tning er at bringe kortfattede, relevante faglige , der kommer til udtryk i Danske Revisorer , beh ver ikke n dvendigvis at v re udtryk for foreningens eller bestyrelsens :Carsten Klint, Odense (ansvarsh.)Ole Nielsen, RandersLiselotte Jensen, KalundborgKeld Dupont, rhusDANSKE Revisorer udkommer:medio marts medio septembermedio juni medio decemberDer tages forbehold for forsinkelser i :Pr. rgang kr.

4 125,- incl. moms og forsendelse. L ssalg kr. 35, :1 /1 side 265x185 .. 6500,-1 /2 side 130x185 .. 5000,-1 /3 side 85x185 .. 4000,-1 /4 side 85x120.. 3500,-Bagside 230x185 .. 7000,-Omslag side 2 .. 7000,-Alle priser er excl. ende er g ldende for annoncer i 4 :4 indrykninger 10%. :4 uger f r :Rounborgs grafiske hus7500 Holstebro, tlf. 9742 :1000 tilladt med tydelig af:DanskFagpresseforening INDHOLD nr. 1 20114101824skattem ssig behandling af l neomkostningerAf seniorskattekonsulent Steen M rup, BDOgevinst og tab p fordringerAf direkt r Thorbj rn Helmo Madsen, Ti meTa x A /Sskattefrie godtg relser rejsegodtg relse og befordringsgodtg relseAf skatter dgiver John Rasmussen, Ti meTa x A /Smoms p byggegrunde og nye bygningerAf seniormomskonsulent Marlene Frentzel S rensen, BDO81422tvunget debitorskifte ved virksomhedsoverdragelser under rekonstruktionAf advokatfuldm gtig Tejs Ernst.

5 Bech-Brun Advokatfirmaaktiebeskatning for selskaberAf seniorskattekonsulent Steen M rup, BDODen nye selskabslov god for erhvervslivetAf advokat Jacob Rix, Lund Elmer Sandager Advokatpartnerselskab3 Danske Revisorer 1-2011 Skattem ssig behandlingSkattem ssig behandling af l neomkostningerAt optage l n kan almindeligvis ikke ske, uden at der skal betales forskel-lige former for gebyrer til l ngiveren. Skattem ssigt ville det v re nem-mest, hvis s danne l neomkostnin-ger skulle behandles p samme m de som renter af l net, men s dan er det ikke.

6 Skat er nemlig ikke nemt, og det er den skattem ssige behandling af l neomkostninger heller ikke. I nogle tilf lde afh nger de skattem ssige konsekvenser af l nets l betid, og i andre tilf lde af om l ntageren er en person eller et selskab. Og i atter an-dre tilf lde af l nets fors ger jeg at give en over-sigt over reglerne, men f rst m der klarhed over l neomkostninger forst s i denne forbindelse stiftelsesprovisioner, ge-byrer og andre ngangsydelser, der betales i forbindelse med etablerin-gen af et l n.

7 Omkostningerne kan have mange forskellige navne, men ben vnelsen er uden betydning. Af-g rende er alene, at der er tale om en visse l n betales der l bende pro-visioner og pr mier. S danne udgif-ter behandles p samme m de som renter, og er derfor normalt altid fra-dragsberettigede. Disse udgifter er derfor ikke d kket af det nedenfor anf optagelse af l n skal der i man-ge tilf lde ogs betales udgifter i for-bindelse med sikkerhedsstillelse for l net. Det g lder fx gebyrer for ud-f rdigelse af eller p tegning p (ejer)pantebreve, tinglysning af s danne, gebyr for besigtigelse af en ejendom samt for prioriteringsassistance mv.

8 S danne udgifter sidestilles ikke med stiftelsesprovisioner, men be-handles ikke desto mindre p sam-me m de som disse, n r det g lder l n med en l betid p 2 r eller der-udover. Det samme g lder for udgif-ter til eventuel stempel af l kontantl n d kker her over et l n i et realkreditinstitut, hvor l -neprovenuet er fremskaffet ved salg af obligationer, og hvor hovedstolen er identisk med dette provenu. Ogs s danne l n kan have forskellige navne, og der kan b de v re tale om l n, hvor renten ligger fast i hele l -betiden, som l n hvor renten ndres ved j vnlige l neoml gninger, lige-som der kan v re tale om l n, hvor der i starten ikke betales n omfatter l n i et real-kreditinstitut, hvor hovedstolen p l net er identisk med den p lydende v rdi af de obligationer, der ligger til grund for l net.

9 Kursv rdien af ob-ligationerne er almindeligvis lavere end den p lydende v rdi af disse, hvorfor det p l ntagningstidspunk-tet ligger klart, at tilbagebetalingsbe-l bet vil overstige l pari-pari-l n forst s l n, der er optaget i et pengeinstitut eller hos en anden l ngiver, hvor l net ikke er baseret p obligationsudstedelse, og hvor tilbage-betalingsbel bet nor-malt altid vil v re identisk med l -neprovenuet. kursgevinstlovens reglerL neomkostninger skal indregnes, n r kursgevinster og kurstab p l -net opg res.

10 Skattem ssigt bliver l neomkostninger derved i realite-ten behandlet p samme m de som og kurstab beskattes efter realisationsprincippet. Dermed bliver l neomkostninger ogs fra-dragsberettigede efter realisations-princippet, da de er en del af den op-gjorte kursgevinst/-tab. L neomkost-ninger fratr kkes alts i takt med, at der sker afvikling af l net. Enten ved ordin re afdrag eller ved indfrielse - p samme m de som et 20- rigt kontantl n p 2 mio. kr., der i r 1 afdrages med kr. , kan der i samme r s ledes kun fra-drages 8 (4 promille) af l net indfries f r tiden, fx ved en l neoml gning, kan de p dette tidspunkt endnu ikke fratrukne om-kostninger fratr kkes sammen med de eventuelle gebyrer, der betales i forbindelse med indfrielsen.